第五章會計賬簿
第一節會計賬簿的概念和種類
一、會計賬簿的概念和意義
會計賬簿簡稱「賬簿」，是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。
從外表形式上看——賬頁組成。
從記錄的內容看——記錄各項經濟業務。
二、會計賬簿與賬戶的關係
賬簿只是乙個外在形式，賬戶才是其內在真實內容，二者間的關係是形式和內容的關係。
三、會計賬簿的分類
（一）賬簿按用途分類（多選）
1.序時賬簿。又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先後順序逐日逐筆進行登記的賬簿。
在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬，以便加強對貨幣資金的日常監督和管理。
2.分類賬簿。分類賬簿是對全部經濟業務事項按照會計要素的具體類別而設定的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿按其反映指標時的詳細程度分為總分類賬簿和明細分類賬簿。
總分類賬簿：按照總分類賬戶分類登記全部經濟業務。
明細分類賬簿：按照明細分類賬戶分類登記某一類經濟業務。
3.備查賬簿。某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。
它不是根據會計憑證登記的賬簿；
它也沒有固定的格式，它是用文字；
它通常依據表外科目登記。
例如，租入固定資產登記簿、委託加工材料登記簿等。
備查賬簿並非每個單位都應設定，只需根據各個單位的實際需要來設定和登記。
（二）賬簿按賬頁格式分類
1.兩欄式賬簿。
2.三欄式賬簿。
3.多欄式賬簿。
4.數量金額式賬簿。
（三）按外型特徵分類（多選）
1.訂本賬。啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，並對賬頁進行了連續編號的賬簿。
優點：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換，比較安全。
缺點：同一賬簿在同一時間只能由一人登記，這樣不便於記賬人員分工記賬。
適用：總分類賬、現金日記賬和銀行存款日記賬。
2.活頁賬。在賬簿登記完畢之前並不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。特點是在使用過程中把賬頁平時存放在活頁賬夾內，隨時可以取放，待年終才裝訂成冊。
優點：可以根據實際需要增添賬頁，不會浪費賬頁，使用靈活，並且便於同時分工記賬。
缺點：賬頁容易散失和被抽換。
適用：一般各種明細分類賬可採用活頁賬形式。
3.卡片賬。卡片賬是將所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡片組成的賬簿。卡片賬也是一種活頁賬，在我國，一般只對固定資產明細賬採用卡片賬形式。
第二節會計賬簿的內容、啟用與登記規則
一、會計賬簿的基本內容
1.封面，主要標明賬簿的名稱。
2.扉頁，主要用來標明會計賬簿的使用資訊。
3.賬頁。
二、會計賬簿的啟用
啟用會計賬簿時，賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，並在賬簿扉頁上附啟用表。
其內容包括：啟用日期、賬簿頁數、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員姓名，並加蓋名章和單位公章。
三、會計賬簿的記賬規則
1.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。
2.登記完畢後，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，並註明已經登賬的符號表示已經記賬。
3.賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應佔格距的1/2。
4.登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用原子筆（銀行的複寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
5.下列情況，可以用紅色墨水記賬：（多選）
（1）按照紅字衝賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；
（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；
（3）在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄內登記負數餘額；
（4）根據國家統一的會計準則的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。
6.各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線登出，或者註明「此行空白」、「此頁空白」字樣，並由記賬人員簽名或者蓋章。
7.凡需要結出餘額的賬戶。結出金額後，應當在「借或貸」等欄內寫明「借」或「貸」等字樣。沒有餘額的賬戶，應在「借或貸」欄內寫「平」字，並在「餘額」欄用「θ」表示。
8.每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內註明「過次頁」和「承前頁」字樣；
也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內註明「承前頁」字樣。
對需要結計本月發生額的賬戶，結計「過次頁」的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；
對需要結計本年累計發生額的賬戶，結計「過次頁」的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數。
對既不需要結計本月發生額，也不需要結計本年累計發生額的賬戶，可以只將每頁末的餘額結轉次頁。
第三節會計賬簿的格式和登記方法
一、日記賬的格式和登記方法
為了加強對貨幣資金的管理，各單位都應當設定現金日記賬和銀行存款日記賬。
（一）日記賬的格式
現金日記賬，其格式有三欄式和多欄式兩種。
1.三欄式日記賬（金額是三欄）。
2.多欄式日記賬。即將收入欄和付出欄分別按照對方科目設定若干專欄，也就是將收入欄按貸方科目設專欄，付出欄按借方科目設專欄。
現金日記賬和銀行存款日記賬必須採用訂本式賬簿。（判斷）
無論採用三欄式還是多欄式現金日記賬，都必須使用訂本賬。（判斷）
（二）日記賬的登記方法
現金日記賬由出納人員根據同庫存現金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，對於從銀行提取庫存現金的業務，由於規定只填銀行存款的付款憑證，不填製庫存現金收款憑證。因此，從銀行提取庫存現金的收入數，應根據銀行存款付款憑證登記。
要點1：出納人員登記
要點2：登記依據（現收）（銀付）
（現付） － （多選）
銀行存款日記賬的格式和登記方法與現金日記賬相同。
銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據審核後的銀行存款收、付款憑證，逐日逐筆按照經濟業務發生的先後順序進行登記。對庫存現金存入銀行的業務，由於只填製庫存現金付款憑證，不填製銀行存款收款憑證，因而這種業務的存款收入數，應根據有關庫存現金付款憑證登記。
要點1：出納人員登記
要點2：登記依據（銀收） （現付）
（銀付） －（多選）
第四節對賬
一、賬證核對
賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字型大小、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行，檢查所記賬目是否正確。
二、賬賬核對（多選/簡答）
1.總分類賬簿有關賬戶的餘額核對。總分類賬各賬戶的借方期末餘額合計數與貸方期末餘額合計數應核對相等；
2.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。總分類賬的借、貸方本期發生額和期末餘額與所屬明細分類賬的借、貸方本期發生額和期末餘額之和應核對相等；
3.總分類賬簿與序時賬簿核對。現金日記賬和銀行存款日記賬期末餘額應與總分類賬的庫存現金、銀行存款期末餘額核對相符；
4.明細分類賬簿之間的核對。。
三、賬實核對
1.現金日記賬賬面餘額與庫存庫存現金數額是否相符。現金日記賬賬面餘額應每天同庫存現金實際庫存數相核對。
2.銀行存款日記賬賬面餘額與銀行對賬單的餘額是否相符。銀行存款日記賬的賬面餘額，應同開戶銀行寄送企業的銀行對賬單相核對，一般至少一月核對一次。
3.各項財產物資明細賬賬面餘額與財產物資的實有數額是否相符。
4.有關債權、債務明細賬賬面餘額與對方單位的賬面記錄是否相符。
第五節錯賬更正方法
賬簿記錄發生錯誤，不准塗改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不准重新抄寫。（判斷）
一、劃線更正法（紅線更正法）
在結賬前，如果發現賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證並無錯誤，只是過賬時不慎，純屬賬簿記錄中的文字或數字的筆誤，應採用劃線更正法予以更正。
更正的方法：先在錯誤的文字或數字上劃一條紅色橫線，表示登出；然後將正確的文字或數字用藍字或黑字寫在被登出的文字或數字的上方，並由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。
注意，對於錯誤數字應當全部劃銷，不是只划銷寫錯的個別數碼，並對劃銷的數字，不許全部塗抹，應當使原有字跡仍能辨認，以備日後查考。對於文字錯誤，可只划去錯誤的部分。
二、紅字更正法（紅字衝賬法）
（一）第一種情況
1.適用範圍：記賬後，發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目或金額有錯誤，致使賬簿記錄錯誤，可用紅字更正法予以更正。（三要素錯誤）
2.更正的方法：先用紅字編制憑證沖銷原錯誤分錄記賬，再用藍字填製正確分錄記賬
摘要：「沖銷某月某日第×號記賬憑證的錯賬」
（二）第二種情況
1.適用範圍：記賬後，發現記賬憑證和賬簿中所記金額大於應記金額，而應借、應貸的會計科目並無錯誤。（金額要素錯誤）
2. 更正方法：簡化核算手續，衝多記金額。——用紅字（金額用紅字）填製一張與原記賬憑證應藉、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額。
摘要：「沖銷某月某日第×號記賬憑證多記金額」
拓展：三、補充登記法
1.適用範圍：記賬後，如果發現記賬憑證和賬簿中所記金額小於應記金額，而應借、應貸的會計科目並無錯誤。（金額要素少記）
2.更正方法：補記少記的金額
摘要：補記某月某日第×號記賬憑證少記金額」
第六節結賬
一、結賬的程式
結賬就是在會計期末（月末、季末、年末）將本期內所有發生的經濟業務全部登記入賬以後，計算出本期發生額和期末餘額。
1.將本期發生的經濟業務事項全部登記入賬，並保證其正確性。
2.根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。
3.將損益類科目轉入「本年利潤」科目，結平所有損益類科目；
4.結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和餘額，並結轉下期，作為下期的期初餘額。
二、結賬的種類
根據結賬時期的不同，可分為月結、季結和年結三種。
三、結賬的方法
1.對不需按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬以後，都要隨時結出餘額，每月最後一筆餘額即為月末餘額。月末結賬時，只需要在最後一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次餘額。
2.庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發生額和餘額，在摘要欄內註明「本月合計」字樣，並在下面通欄劃單紅線。
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