第五章會計賬簿
第一節會計賬簿的作用和種類
一、會計賬簿的作用
（一）概念
會計賬簿：由具有一定格式並相互聯絡在一起的賬頁組成，以會計憑證為依據，序時分類地記錄和反映各項經濟業務的簿籍。
（二）作用：
1．可以為企業的經濟管理提供系統、完整的會計資訊；
2．能全面、連續、系統地反映乙個單位的經濟業務；
3．為經濟監督提供依據；
4．是編制會計報表的主要依據
5．是會計檔案的主要資料。
二、賬簿的種類
（一）按用途分（見教材79頁）
1．序時賬簿（亦稱日記賬）， 按經濟業務發生的時間先後順序進行登記的賬簿。
（1）普通日記賬，也稱通用日記賬，是用來登記各單位全部經濟業務的日記賬。在賬簿中，按照每日發生的經濟業務的先後順序，逐項編制會計分錄，因而這種日記賬也稱為錄日記賬。
缺點：不利於記賬分工，不利於登賬，工作量較大，難以比較清晰地反映各類經濟業務的情況，因此我國各單位一般都不設定普通日記賬。
（2）特種日記賬，是專門用來記錄某一特定專案經濟業務發生情況的日記賬。如在會計實務中，各經濟單位為了對現金和銀行存款加強管理，設定現金日記賬和銀行存款日記賬，用來反映現金和銀行存款的收支。
2.分類賬簿。對各項經濟業務按它所涉及的賬戶進行分類登記的賬簿。根據反映經濟業務的詳細程度的不同分為：
（1）總分類賬（簡稱總賬）：根據一級科目設定的，對全部經濟業務進行分類登記，提供總括核算資料；
（2）明細分類賬（簡稱明細賬）：根據二級科目或明細賬戶設定的。對某一經濟業務進行分類登記，提供明細核算資料。
3.備查賬簿（輔助賬簿），是對序時賬和分類賬中未能反映和記錄的事項進行補充登記的賬簿。
（二）按其外表形式分（見教材80頁）
1．訂本式賬簿
2．活頁式賬簿
3．卡片式賬簿
1．訂本式賬簿
在啟用之前就將若干賬頁順序編號並固定裝訂成冊的賬簿。
在會計實務中，訂本式賬簿適用於現金日記賬、銀行存款日記賬和總賬。
優點：防止賬頁散失和抽換
缺點：不夠靈活、不便分工
適用：日記賬、總分類賬
2．活頁式賬簿
將分散的賬頁裝存在賬夾內，而不固定裝訂，可以隨時增減賬頁的賬簿。
在會計實務中，活頁式賬簿適用於明細分類賬。
優點：靈活、方便、便於分工
缺點：容易丟失、被抽換
適用：一般用於明細賬
3．卡片式賬簿
由具有一定格式的卡片作為賬頁組成的賬簿。
在會計實務中，卡片式賬簿適用於固定資產明細賬和低值易耗品明細賬。
可以跨年度使用，如「固定資產」明細賬
（三）按賬頁格式分（見教材82頁）
1．三欄式賬簿
2．數量金額式賬簿
3．多欄式賬簿
1．三欄式賬簿
三欄式賬簿，是在賬頁上只設定「借方」、「貸方」和「餘額」三欄。這種格式適用於總分類賬、日記賬，也適用於只進行金額核算而不需要數量核算的債權、債務結算賬戶的明細分類賬。如總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬以及各種應收、應付款明細賬。
2．數量金額式賬簿
也稱大三欄式賬簿，是在「借方」、「貸方」和「餘額」每一大欄內又設定數量、單價、金額等小欄目。這種格式適用於既要進行金額核算，又要進行實物數量核算的各種財產物資賬簿。如原材料明細賬和庫存商品明細賬等。
3．多欄式賬簿
在「借方」或「貸方」的某一方或者兩方下面分設若干欄目，詳細核算借、貸方發生額的組成情況。這種格式適用於核算專案較多，且管理上要求提供核算專案詳細內容的賬簿。如生產成本、製造費用、管理費用、財務費用等明細賬。
在賬頁格式中，最基本的是三欄式，其他各種格式都是從三欄式賬頁轉變而來的。
第二節會計賬簿的設定和登記
一、序時賬簿(日記賬)的格式和登記
（一）普通日記賬的設定與登記
1、登記依據：根據企業日常發生的經濟業務所取得的原始憑證逐日逐筆按序登記。
2、格式：主要採用兩欄式日記賬，一般分為「借方金額」和「貸方金額」兩欄，登記每一分錄的借方賬戶和貸方賬戶及金額，這種賬簿不結餘額。
（二）特種日記賬的設定與登記（見教材80頁）
1.現金日記賬和銀行存款日記賬
（1）登記依據：現金日記賬和銀行存款日記賬由出納人員經管並根據現金、銀行存款的收款憑證和付款憑證逐筆順序登記。
現金日記賬：用來登記庫存現金的收入、支出和結存情況的賬簿。現金日記賬的結餘額應當與當天的庫存現金進行核對。
銀行存款日記賬：由出納人員根據審核無誤的銀行存款收、付憑證序時逐筆登記的賬簿。銀行存款日記賬也應定期與銀行對賬單核對，以保證賬實相符。
2．多欄式特種日記賬
即將「收入」欄按貸方科目設定若干專欄，「支出」欄按借方科目設定若干專欄，並加設收入合計欄和支出合計欄。月末，分別加計各欄數，計算期末餘額。
多欄式特種日記賬能夠反映貨幣資金的收入**和支出去向；了解貨幣資金收支的詳細狀況，而且便於分析、彙總對應賬戶的發生額，對應關係清晰。
二、分類賬的格式和登記
（一）總分類賬的格式和登記方法
1.每個單位都必須設定。
2.格式：一般採用三欄式，只能使用貨幣作為計量指標。
3.登記方法：總分類賬可以按記賬憑證逐筆進行登記，也可按記賬憑證彙總表進行登記，還可按轉賬憑證彙總表和多欄式現金、銀行存款日記賬在月末時彙總登記。
（二）明細分類賬的格式和登記方法
明細賬，是用來分類登記某類經濟業務詳細情況的賬簿，它按照二級科目或**科目開設賬戶。
明細分類賬是根據記賬憑證及其所附的原始憑證登記，一般採用活頁式賬簿或卡片式賬簿，其格式一般有三欄式、數量金額式和多欄式三種。
1、三欄式明細賬
一般適宜只需進行金額核算的賬戶，如「應收賬款」、「應付賬款」等債權債務明細賬。
2、數量金額式明細賬
適宜既進行數量核算又進行金額核算的財產物資明細賬。如「原材料」、「庫存商品」等。
3、多欄式明細賬
一般適宜只需進行金額核算不需進行數量核算，管理上要求反映專案構成情況的成本費用、收入成果賬戶。
明細分類賬中明細賬戶的設定原則：
不同總分類賬戶的明細分類賬戶設定是不同的。一般而言，債權、債務明細分類賬按債務人和債權人設定明細分類賬賬戶；存貨明細分類賬按存貨種類設定明細分類賬戶；成本費用的明細分類賬按成本費用專案設定明細分類賬戶。
（三）總賬和明細賬的關係及其平行登記（見教材83頁）
1.兩者的聯絡和區別
（1）聯絡：
①兩者所反映的經濟業務內容相同；
②登記賬簿的原始依據相同。
（2）區別：
①反映經濟業務內容的詳細程度不同；
②作用不同，即總分類賬戶對明細分類賬戶起統馭作用；明細分類賬戶對總分類賬戶起輔助和補充作用。
2.總賬和明細賬的平行登記（見教材84頁）
（1）平行登記：指經濟業務發生後，根據會計憑證，一方面要在總分類賬戶中進行總括登記，另一方面還要在其所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記。
（2）平行登記要點：
同時間登記；
同方向登記；
同金額登記。
三、備查賬簿（輔助賬簿）
一般不需複式登記，僅需反映某項經濟活動的增減情況，格式和種類隨企業實際需要而定。
四、賬簿登記規則（見教材84頁）
1.記賬依據必須是審核無誤的會計憑證。
2.記賬時按連續編號的賬頁逐頁逐行填寫，不得隔頁跳行或在行上行下任意書寫。
3.登記賬簿必須用藍色或黑色墨水書寫，不能用鉛筆或原子筆書寫，更不能用紅筆，紅筆只能用於結賬、改錯沖銷賬簿記錄。
4.賬簿記錄的文字、數字應清晰、整潔。
5.每頁賬的第一行是承前頁，最後一行是轉次頁。
6.賬簿記錄不得塗改挖補，改錯應按規定的方法。
7.賬簿中的金額除單價或另有規定外元以下一般記至角分。
8.電算會計賬簿的登記應符合國家統一會計制度的規定。
第三節記賬規則和更正錯賬規則
一、會計賬簿啟用與登記的規則
1.賬簿啟用時的一般規則
2.會計人員交接時的規則
3.編寫頁數應遵守的規則
二、錯賬更正規則★ ★ ★
一、會計賬簿啟用的規則
1.賬簿啟用時的一般規則（見教材84頁）
賬簿啟用時，應該在賬簿扉頁上填列「賬簿啟用和經管人員一覽表」（詳細載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿冊數、賬簿共計頁數、啟用日期、並加蓋單位公章、經管人員（包括企業負責人、主管會計、複核和記賬人員）均應載明姓名並加蓋印章。
2.會計人員交接時的規則
記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員如果調動工作或因故離職時，應當辦理賬簿交接手續，在交接記錄欄內填寫交接日期、交接人員和監交人員的姓名，並由交接雙方人員簽名或蓋章。
3.編寫頁數應遵守的規則
啟用訂本式賬簿，應從第一頁到最後一頁按順序編號，不得跳頁、缺號。啟用活頁式賬簿，應按順序編號，並須定期裝訂成冊。裝訂後按實際使用的賬頁順序編定頁數，標明目錄、賬戶名稱和頁次。
二、錯賬更正規則
（一）畫線更正法
將原賬簿記錄上的錯誤數字用紅線劃掉，再用藍黑字填上正確數字的一種更正方法。
適用範圍：在結賬前，如果發現賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證無錯誤，即過賬時發生數字或文字上的筆誤或數字計算有錯誤，應採用畫線更正法。
（二）紅字更正法
指用紅字沖銷原有錯誤賬戶名稱或數字以更正或調整原賬簿記錄的方法。一般適用於以下兩種情況：
1.記賬憑證中應借、應貸的賬戶名稱或金額有錯誤並已登記入賬。
如：車間領用材料6000元生產a產品。誤記入製造費用。
借：製造費用 6000
貸：原材料 6000
更正： 先用紅字填製一張內容與錯誤憑證一樣的憑證並登記入賬，沖銷原錯誤記錄
借：製造費用 6000
貸：原材料 6000
然後用藍字填製一張正確的記賬憑證並登記入賬。
借：生產成本——a產品 6000
貸：原材料6000
2.記賬後發現應藉、應貸賬戶未錯，但所記金額大於應記金額
如：生產領用原材料9000元誤記為90000元。
更正：用紅字填製一張與原錯誤憑證科目相同，但金額為多記部分的憑證並登記入賬，沖銷多記部分的金額。
借：生產成本 81000
貸：原材料 81000
（三）補充登記法
記賬後發現應藉、應貸賬戶未錯，但所記金額小於應記金額。
如：生產領用原材料4000元誤記為400元。
第五章會計賬簿
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