第七章會計賬簿
第一節會計賬簿的概念和種類
一、會計賬簿的概念和意義
(-)會計賬簿的概念
會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，用以全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。它是會計賬戶的表現形式。
各單位應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設定會計賬簿。
設定和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連線會計憑證和會計報表的中間環節，所以，它在會計核算中具有重要意義。
(二)會計賬簿的意義
1.通過賬簿的設定和登記，可以記載、儲存會計資訊
2.通過賬簿的設定和登記，可以分類、彙總會計資訊
3.通過賬簿的設定和登記，可以檢查、校正會計資訊
4.通過賬簿的設定和登記，可以編報、輸出會計資訊
二、會計賬簿與賬戶的關係
賬戶存在於賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在。
賬簿與賬戶的關係是形式和內容的關係。賬簿是形式;賬戶是內容。
三、會計賬簿的分類
（－）按用途的不同，會計賬簿可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿
1.序時賬簿
序時賬簿也稱日記賬，它是指按照經濟業務發生時間的先後順序逐日逐筆登記的賬簿。日記賬的特點是序時登記和逐筆登記。
序時賬簿按其記錄內容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。
(1)普通日記賬是指用來逐日逐筆記錄全部經濟業務的序時賬簿;
(2)特種日記賬是指用來逐日逐筆記錄某一類經濟業務的序時賬簿。在我國，大多數單位一般只設定庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。
2.分類賬簿
分類賬簿是指對發生的全部經濟業務按照會計要素的具體類別而設定的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿按分類的概括程度不同，又可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。
(1)總分類賬簿簡稱總賬，按總分類賬戶分類登記經濟業務事項，總賬對明細賬具有統馭和控制作用。
(2)明細分類賬簿簡稱明細賬，是根據明細分類賬戶分類登記經濟業務事項。明細賬是對總賬的補充和具體化。
序時賬簿能提供連續系統的資訊，反映企業資金運動的全貌;分類賬簿按照經營與決策的需要而設定賬戶，歸集並彙總各類資訊，反映資金運動的各種狀態、形式及其構成。
3.備查賬簿
備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。如：租入的固定資產登記簿、委託加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。
備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，有兩點不同：
一是登記依據可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證
二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記金額，更注重用文本來表述某項經濟業務的發生情況。
（二）按格式的不同，會計賬簿可分為兩欄式、三欄式賬簿、數量金額式賬簿和多欄式賬簿
1.兩欄式
兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿，普通日記賬和轉賬日記賬一般採用兩欄式。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是指採用借方、貸方、餘額三個主要欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權債務明細賬。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是指在借方欄或貸方欄下設定多個欄目用以反映經濟業務不同內容的賬簿。一般適用於收入、費用明細賬，如：管理費用明細賬、生產成本明細賬、製造費用明細賬等。
4.數量金額式賬簿
數量金額式賬簿是指採用在借方(收入)、貸方(發出)、餘額(結存)三個主要欄目的基礎上，需要反映數量與金額雙重指標的賬簿。一般適用於具有實物形態的財產物資的明細賬，如：原材料明細賬，庫存商品、產成品等明細賬。
(三)按外型特徵的不同，會計賬簿可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿
1.訂本式賬簿
訂本式賬簿簡稱訂本賬，是指在未啟用前就把一定數量的賬頁固定裝訂成冊的賬簿。
訂本賬優點是可以避免賬頁散失和防止抽換賬頁
缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁。
總分類賬、庫存現金日記賬和銀行存款日記賬採用訂本賬。
2.活頁式賬簿
活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指在賬簿登記完畢之前並不固定裝訂在一起，而是裝在活頁夾中。
活頁賬優點是記賬時根據實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁，便於分工記賬。
缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。
通常各種明細賬多採用活頁賬。
3.卡片式賬簿
卡片式賬簿簡稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡片上。嚴格來說卡片賬是一種活頁賬。在我國，一般情只對固定資產的明細賬採用卡片賬。
第二節會計賬簿的內容、啟用與記賬規則
一、會計賬簿的基本內容
會計賬簿包括封面、扉頁和賬頁三個部分。
1.封面
封面主要用來標明會計賬簿的名稱。
2.扉頁
主要內容包括科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。
3.賬頁
會計賬簿由若干賬頁組成，每一賬頁應包括以下內容：
(1)賬戶名稱(即會計科目);
(2)登記賬簿的日期欄;
(3)憑證的種類和號數欄;
(4)摘要欄;
(5)金額欄;
(6)總頁次和分頁次欄。
二、會計賬簿的啟用
啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應當附啟用表，內容包括：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，並加蓋名章和單位公章。
三、會計賬簿的記賬規則
1.會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
2.登記完畢後，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，並註明已經登賬的符號，表示已經記賬。
3.賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應佔格距的1/2。
4.登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用原子筆(銀行的複寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
5.下列情況，可以用紅色墨水記賬：
①按照紅字衝賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;
②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數;
③在三欄式賬戶的餘額欄前，如未印明餘額方向的，在餘額欄內登記負數餘額;
④根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。
6.各種賬簿按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線登出，或者註明「此行空白」。「此頁空白」字樣，並由記賬人員簽名或者蓋章。
7.凡需要結出餘額的賬戶，結出餘額後，應當在「借或貸」等欄內寫明「借」或者「貸」等字樣。沒有餘額的賬戶，應當在「借或貸」等欄內寫「平」字，並在餘額欄內用「0』表示。
現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出餘額。
8.每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及餘額，寫在本頁最後一行和下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內註明「過次頁」和「承前頁」字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，並在摘要欄內註明「承前頁」字樣。
第三節會計賬簿的登記方法
一、日記賬的格式和登記方法
1.格式
普通日記賬是兩欄式日記賬
現金日記賬和銀行日記賬採用三欄式或多欄式的訂本式賬簿。
2.登記方法
(1)現金日記賬由出納人員根據庫存現金的收、付款憑證，逐日逐筆順序登記，其中：借方是根據現金的收款憑證或銀行存款的付款憑證登記;
貸方是根據現金的付款憑證登記。
(2)銀行存款日記賬由出納人員根據銀行存款的收、付款憑證，逐日逐筆順序登記，其中：借方是根據銀行存款的收款憑證或庫存現金的付款憑證登記;
貸方是根據銀行存款的付款憑證登記。
二、總分類賬的登記方法
1.格式
總分類賬採用三欄式或多欄式的訂本式賬簿。最常用的是三欄式。
2.登記方法
總分類賬的登記方法取決於賬務處理程式，由於賬務處理程式的不同而不同，可根據記賬憑證直接登記，也可根據彙總記賬憑證登記，還可根據科目彙總表登記。
三、明細分類賬的登記方法
1.格式
(1)三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是在賬頁內只設「借方」、「貸方」、「餘額」三個金額欄的明細賬。它適用於只進行金額核算的賬戶，如：
應收賬款、應付賬款、應交稅金賬戶以及待攤費用和預提費用等賬戶。
(2)多欄式明細分類賬。在借方欄或貸方欄下設定多個欄目用以記錄某一會計科目所屬的各明細科目的內容。一般適用於成本、費用類的明細賬，如：
管理費用、生產成本、製造費用等賬戶的明細分類賬。
(3)數量金額式明細分類賬。數量金額式明細分類賬是在賬頁的「借方」、「貸方」、「餘額」各欄中再分別設定「數量」、「單價」、「金額」欄目的明細賬。它適用於既要進行金額核算又要提供數量核算的賬戶，如：
原材料、庫存商品、產成品等賬戶的明細分類賬。
(4)橫線登記式明細分類賬。是將每一相關業務登記在一行，從而可依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業務的進展情況。此明細分類賬適用於登記材料採購業務、應收票據和一次性備用金業務。
2.登記方法
(1)根據原始憑證直接登記明細賬;根據彙總原始憑證登記明細分類賬;根據記賬憑證登記明細分類賬。
(2)逐日逐筆登記：固定資產、債權債務等明細賬
可逐日逐筆登記也可定期彙總登記的是：庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬。
第四節對賬
（一）對賬的概念
對賬是核對賬目，通過對賬，應當做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。
（二）對賬的內容
1．賬證核對
核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字型大小、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行。
2．賬賬核對
核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括：
(1)總賬有關賬戶的餘額核對
資產類賬戶的餘額=權益類賬戶的餘額。
(2)總賬與明細賬核對會計從業教材
(3)總賬與序時賬核對
(4)會計部門的財產物資明細賬與財產物資保管和使用部門的有關明細賬核對等。
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