中美財務會計概念框架具體內容比較——以財務會計目標為例
財務會計概念框架（conceptual framework for financial accounting and reporting，簡稱cf）是由財務會計目標和一系列相互關聯、邏輯縝密的基本概念組成的理論體系，是一套指導並評價會計準則的基本理論框架。
財務會計概念框架的研究發展始於西方會計界，目的是為了制定各種財務會計和報告準則以及解決當時會計準則中尚未涉及的新會計問題。2023年美國會計準則委員會（fasb）成立伊始就宣布其將從事財務會計概念體系（conceptual framework）的研究工作，並於2023年首次提出了財務會計概念這一術語，以美國和英國為首的西方學術界進行了深入研究；我國對財務會計概念框架的研究起步較晚，目前尚未形成乙個較為規範的研究體系。
在研究財務會計概念框架之初，美國會計準則委員會（fasb）以《財務會計概念公告》（statements of financial accounting concepts , 簡稱sfac）的形式闡述了財務會計概念框架的具體內容。相比而言，我國使用《企業會計準則—基本準則》作為可能成為中國財務會計概念框架的過渡形式。
（一）《企業會計準則—基本準則》主要內容（表1）
（二）美國《財務會計概念公告》（表2）
中美財務會計概念框架的構成大體相同，兩者都包括會計目標，會計資訊質量特徵，會計要素，會計要素的確認與計量等。此外，都對會計要素的確認標準給與了明確規定。但對於財務會計概念框架的具體內容存在一定差異，以財務會計目標為例：
財務報告的目標主要有「受託責任觀」和「決策有用觀」，中國和美國均採用了雙重目標，但側重點不同。美國第1號《財務會計概念公告》中將會計目標劃分為一般目標和具體目標，並按照送一般到具體的順序進行了闡述。具體目標包括以下三個方面：
第一，提供對投資和信貸決策有用的資訊；第二，提供對評價現金流量前景有用的資訊；第三，提供關於企業財資資源及其權利以及它們變動情況的資訊。儘管在第三條具體目標中提及了簡短的受託責任問題，但美國的cf將會計目標更傾向於「決策有用論」。
中國會計基本準則在兼顧「受託責任觀」和「決策有用觀」的同時，更強調受託責任。規定財務會計報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計資訊，反映企業管理層受託責任履**況，有助於財務報告使用者做出經濟決策。可見，中國財務會計報告要同時滿足受託責任和決策有用兩項目標，並且受託責任排在決策有用的前面。
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