南京××製藥****納稅評估例項
根據蘇國稅（2005）205號檔案精神，南京x x製藥****的企業所得稅被列入我局2023年8月份製藥行業的評估物件。評估人員於當月向企業傳送了2002-2023年納稅評估指標採集表、所得稅指標計算電子底稿，並要求企業提供財務報告及相關納稅說明書面資料，通過案頭分析及現場抽樣審計來判斷企業所得稅彙繳申報的真實性和準確性。
一、納稅人基本情況：
南京x x製藥****是由南京x x製藥廠於2023年3月改制更名而來，原企業是2023年7月成立的隸屬南京空軍司令部的國有企業，註冊資金2000萬元人民幣，全部由南京空軍司令部投入。現企業的經濟性質為其他有限責任公司，註冊資金5886.45萬元人民幣，分別由江蘇永泰投資****和江蘇永泰藥業****投入，投資比例分別為20％、80％。
企業2023年以來主要從事注射針劑、中成藥片劑的生產製造，為增值稅一般納稅人，原從業人數170人。企業改制前後的生產經營專案及從業人數基本無變化。現公司的投資人以 2586.
43萬元人民幣購買了改制前企業的淨資產，並延續了改制前企業的生產經營活動及帳簿核算，承接了改制評估報告中所確認的債權債務。該企業2023年的所得稅被我局核准全免（軍隊企業） ，2023年、2023年因一直處於資產評估及改制方案的醞釀過程，未獲准稅務部門對其所得稅的減免批覆。2023年該企業享受所得稅減免優惠政策，申報納稅調整後的應納稅所得244493.
21元，2023年、2023年企業未被獲准享受所得稅減免優惠政策，申報納稅調整後的所得分別為-4133335.11元、-60633.08元。
二、通過所得稅資料採集、計算電子底稿顯示異常指標：
三、運用評估分析指標圖形，找出曲線變化疑點：
評估人員對企業的評估指標進行了測算、資料比對，還對增值稅稅負率、銷售成本佔收入比、銷售費用佔收入、管理費用佔收入比四項指標值進行了重點分析，運用評估指標分析圖形，找出如下疑點：
1. 2023年企業銷售成本佔收入比的曲線波動較大，且呈上公升趨勢。從具體數值分析來看，企業主營業務產品2023年2023年比較，收入增長59.
93%，成本增長56.97％，而2023年與2023年比較，收入下降6％，成本卻上公升4.28％，企業04年收入及成本的核算及所得稅匯算申報的準確與否，是否對當年納稅調整後的所得-60633.
08元產生影響？
2. 2023年銷售費用佔收入比的曲線較02年、04年相比波動特大，2023年銷售費用佔收入比47.19%，與02年同期比較上公升了13.
49％，銷售費用的核算及申報的準確與否，是否也對當年納稅調整後的所得-4133335.11元產生影響？
3. 2003管理費用佔收入比值的曲線較02年、04年相比有些上公升，其比值大於2023年3.94％、大於2023年比值5.
19％，管理費用的核算或申報準確與否，是否也會對當年納稅調整後的所得-4133335.11元產生影響？
四、採用抽樣、約談方式，鎖定違章事實
從企業反饋的自查結論看，2002-2023年所得稅匯算申報均無問題。從評估人員的分析角度看，企業2023年所得稅彙繳申報中的納稅調整專案，涉及了管理費用，未涉及銷售費用這方面的疑點，也未涉及資本公積，但在03年的財務報告中，卻反映了企業當年新增資本公積498395.19元。
2023年所得稅彙繳申報中的納稅調整專案，涉及了管理費用、生產成本-工資及福利費疑點，未涉及銷售費用及收入方面的疑點，特別值得注意的還有04年企業納稅調減專案-折舊。根據上述疑點，評估人員制定了約談方案。通過與現任財務主管談話，了解到企業財務部門的現任會計及主管，均是改制後企業重新招聘的，對2023年至2023年收入、成本及費用的核算情況和所得稅彙繳申報中的納稅調整正確與否不是很清楚，改制前企業原有的財會人員已全部買斷工齡離廠，一時無法與之聯絡。
鑑於企業的現狀，評估人員調整了破解疑點方式，與企業財務經理一同採取現場抽樣方式，對其內部控制制度、財務核算及匯算申報情況進行總體了解和評價。
（一）銷售費用抽樣情況
評估人員有針對性的抽取了企業2023年3月、6月、9月、12月份涉及「銷售費用」的120份記帳憑證，發現銷售費用核算不分明細，原始憑證記載的內容與實際經濟業務不相符。例如：廣告費、業務招待費、藥品銷售回扣（包乾費）、無單位名稱或職工個人通訊費、購置的固定資產、工資獎金、看病的醫療費、會務費、辦公、交通費、汽油、運輸、過路過橋費等全計入銷售費用科目，且不分明細。
經對這120份記帳憑證的原始憑證重新進行分類、測算，發現涉及納稅調增金額的比例為16.51934％。
（二）管理費用抽樣情況
評估人員有針對性抽取了企業2023年涉及「管理費用」的4份記帳憑證、2023年涉及「管理費用」的3份記帳憑證，企業對管理費用設定了各明細子目，核算較為規範。但從費用的明細子目中發現當年報損了產成品1726717.83元、產成品涉及進項稅轉出65702.
86元。從轉出的進項稅額倒退算，企業產成品的物耗比只有22.38％，按此物耗比推算，企業產品的增值率相當高，依據當年實現的收入，卻沒有繳足相應的增值稅。
從對企業2023年產品生產成本明細核算調查情況看，03年企業結轉完工產品的生產總成本為28903118.33元，產成品涉及17％的物耗比為57.67933％、涉及13％的物耗比為4.
54886％。經計算，此批產成品損失，企業應轉出進項稅額179524.06元，但企業只轉出進項稅額65702.
86元，有少轉現象。
（三）財務報告與彙繳申報資料資訊比對情況
評估人員在分析、比對企業03年財務報告、所得稅彙繳申報資料時，發現資本公積當年淨增了498395.19元，而在彙繳申報的納稅調整中卻未涉及內容，經查閱相關原始憑證，有兩筆摘要寫的是財政返還獎勵稅款合計190128.00元，有一筆是市科技局撥入研發費300000元，還有一筆是付不出去的款項8267.
19元。
評估人員在企業04年所得稅匯算申報中發現有折舊的納稅調減額127335.21元，是否是因時間性差異在以前年度已作納稅調增，現作相應的調減？ 調減的數額是否正確？
（四）約談舉證
評估人員根據分析、抽樣結果與財務負責人進行了正面接觸，向企業介紹了納稅評估工作性質、職能及必要性，講解了評估分析的計算方法和方法的科學性，解釋了納稅評估和稅務稽查的區別，並對抽樣中存在的違章事實及其他疑點採取直接點破質詢的方式，要求其給出合理的解釋。經過耐心細緻的宣傳、輔導，在事實面前，企業負責人對違章事實及疑點問題，作出如下解釋：
1. 2023年企業發生銷售費用23900203.33元，其中給客戶回扣、業務招待費、無單位名稱或職工個人通訊費、購置的固定資產、工資獎金、看病的醫療費等涉及納稅調增金額合計3948155.
85元，在當年的匯算申報中未作納稅調增。
2. 2023年企業在管理費用科目中列支了一批流動資產損失1998139.86元，其中產成品損失1726717.
83元，進項稅額轉出65702.86元。03年企業實際結轉完工產品的生產總成本為28903118.
33元，產成品所涉及17％的物耗比為57.67933％、涉及13％的物耗比為4.54886％。
經重新計算，此批產成品損失，企業少轉出進項稅額113821.20元。
3. 2023年企業收到兩筆財政返還的稅款獎勵合計190128.00元、收到一筆市科技局撥入研發費用300000.
元、核銷了一筆付不出去的款項8267.19元，全部計入資本公積科目，在彙繳申報中均未作納稅調增。
4. 2023年企業在生產成本及期間費用中，按10％殘值率計算已計提折舊，但在所得稅彙繳申報時，又按5％殘值率計算應提折舊額，於是認為04年少提了折舊127335.21元，在匯算申報中作了納稅調減。
5. 企業2023年與2023年比較，收入下降6％，成本卻上公升4.28％，從對企業兩個年度的生產成本、銷售數量、銷售**的對比分析來看，主要是04年整個製藥行業的競爭相當激烈，企業藥品採取了公開招標，銷售數量比03年上公升20％，而平均單位售價卻下降了30％；產品的生產數量04年03比年上公升30.
56％，平均單位生產成本卻上公升了0.14％。此項分析曲線圖形的波動，主要是藥品銷售單價大幅度的下降和產品的單位生產成本小幅上公升所致。
五、評定處理
約談舉證的結果基本證實了評估人員前期的分析判斷，也排除了關於收入及成本核算的分析疑點。至此，評估工作取得了關鍵性的突破。企業在評估人員稅收政策的宣傳輔導下，補繳了增值稅113821.
20元；補繳了企業所得稅65800.26元。
六、評估啟示
通過案例分析，我們受到兩個方面的啟示。一方面，納稅評估是強化稅收管理、各和諧徵納關係，提高申報質量的重要手段；另一方面，在所得稅評估中，應將所得稅納稅評估指標與所得稅申報表、財務報表相互結合分析，在與企業財務人員初次接觸不能達到預期效果情況下，應及時調整評估方法和手段，運用抽樣方法，測算出其違章的概率，敏銳地發現企業存在的稅收問題，並正面直截了當向納稅人指出，幫助並督促其糾正，避免國家稅款流失。
南京市玄武區國家稅務局
2023年12月
江西製藥有限公司實習報告
5.實習流程 藥廠人員對藥廠的介紹以及藥廠致力於的藥物研究方向和研究前景 對 複方甘草片 甲磺酸帕珠沙星 等的基本介紹 對複方甘草片生產車間的工藝流程實地了解及參觀 對甲磺酸帕珠沙星生產車間的工藝流程實地了解及參觀 6.實習內容 一 複方甘草片 甲磺酸帕珠沙星 等藥品介紹 複方甘草片為 老牌 的祛痰...
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廣西玉林製藥有限公司勞動合同書
用人單位 甲方 廣西玉林製藥 單位 職工姓名 乙方 萬業軍 身份證號碼 甲 乙雙方根據相關規定，結合公司實際 經雙方平等 自願 協商原則 同意簽訂勞動合同關係如下 一 合同期限及試用期 1 本合同有效期 1 年 即自 2012 年 05月 01 日起止 2013 年 05月 01 日 2 乙方在試用...