作者：馬永強陽丹
**：《會計之友》2023年第23期
【摘要】 資訊觀以有效市場假設和理性決策為前提,以會計資訊的決策價值為核心,把盈餘反應係數(erc)作為衡量盈餘質量高低的根本指標,然而單純erc指標很難客觀評價上市公司的會計盈餘質量和投資者保護水平。計量觀通過feltham-ohlson超額盈餘折現模型等計價模型開啟了從會計盈餘到公司價值的「黑箱」,不過,由於忽略了真實性評價和市場反應蘊含的意義,計量觀同樣無法保證評價的科學性。
【關鍵詞】 資訊觀; 計量觀; 盈餘質量評價會計盈餘是會計資訊系統中的核心內容,是企業盈利能力和經營成果在會計資訊系統中的集中反映和體現,因而是企業各利益方進行相關決策時關注的焦點。相應地,對會計盈餘質量的**和分析似乎從來沒有中斷過。在決策有用學說替代受託責任學說佔據主流觀點之後,會計理論界先後出現的資訊觀(information perspective)和計量觀(measurement perspective)集中體現了會計學界對會計盈餘質量理解上的變化。
一、會計計量與會計盈餘的有用性
在梳理資訊觀和計量觀相關觀點之前,有必要對兩個核心概念——會計盈餘的有用性和會計計量之間內在的聯絡作一分析。一方面,無論持何種觀點,會計盈餘的有用性似乎始終是各流派關注的核心,不同觀點的根本區別只是在於對有用性的理解不同。另一方面,在會計系統中,會計計量無疑是會計技術的核心環節。
在會計變革的歷史程序中,無論是從受託責任觀到決策有用觀,還是從資訊觀到計量觀,會計計量似乎從來都扮演主角,因為各種觀點的主要區別都體現在會計應採取何種計量方式和計量屬性上。同時,會計在其發展過程中遇到的確認、記錄、報告等方面的難題絕大部分都源於計量的困難性。上述兩個「核心」概念之間存在著天然的內在聯絡,認清它們之間的關係,有利於加深對各學術流派的認識。
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