請欣賞《試論現代企業產權制度變遷與會計發展》產權經濟學認為，由於經濟資源稀缺而導致的人與人之間的利益衝突，只能由指導和約束人們經濟決策與行動的對產權進行初始界定的行為規則來解決，這種對產權進行初始界定的行為規則即為產權制度。
現代企業產權制度的變遷大體可分為四個階段企業主制、合夥制、股權轉讓受限制的有限責任公司製以及股權可自由轉讓的股份****制。
雖然就某一特定歷史時期而言，會出現幾種產權制度同時並存、但以某一種產權制度為主的情形，這並不妨礙上述劃分。
正如所認為的，會計理論是企業理論的乙個組成部分．，1990。
事實上，現代會計理論和實務的發展與現代企業產權制度的變遷是密不可分的，現代企業產權制度的變遷直接決定著現代會計理論和實務的發展及其趨勢。
分析現代會計理論和實務的發展與現代企業產權制度變遷的關係，對正確認識現代會計的發展規律、把握會計的發展趨勢、發揮會計的職能和作用，具有重要意義。
一、。簡單的產權結構安排總是與簡單的會計理論與實務相對應。
在企業主制產權結構居主導地位的時代，會計只有簡單的核算和反映功能，其目標在於向業主提供所需的資訊。
為了更好地向業主提供有關資產、負債和業主權益的資訊，幫助業主加強經營管理，一種能夠反映資金來龍去脈的複式記賬法得以產生。
然而，當時會計主體概念並未確立，會計的乙個特徵是報告業主的所有私人事務和營業事務。
當時的財產清單包括現金、貴重物品、衣服、家用物品以及業主擁有的其它財產參見．．《會計理論》中文版1987。
由於業主可隨時結束企業，會計持續性概念並不存在，並且由於企業由業主親自經營，所以沒有定期計算和報告利潤的需要，只要在企業終結時一次性計算整個存續期間的經營利潤即可。
當時的會計還由於缺乏單一而穩定的貨幣單位，沒有共同計量標準，而使複式記賬法應用起來十分麻煩。
在企業主制單一產權結構下，會計體現產權關係及保護產權主體利益的作用尚未得到充分發揮，在減少社會交易費用方面的作用也不明顯，有時為了節省會計核算費用，會計只需向業主作簡單反映即可，甚至是可有可無的。
二、合夥制與會計隨著商品經濟的發展和企業規模的擴大，單靠乙個業主已無法滿足企業對資金的需要，於是出現了由企業主制向合夥制產權結構的過渡。
所謂合夥制，就是指由兩個或兩個以上合夥人共同投資並分享剩餘、共同監督和管理企業。
由於合夥制需要在兩個以上合夥人之間就共同履行監督職能並分享剩餘等方面達成協議，所以會面臨合同上的一定困難張軍，1994。
並且，由於是兩個以上合夥人共同行使監督權，只要每個合夥人的努力不易被視察，或者監督合夥人的行為要付出較大代價，此時在合夥人之間就會出現道德風險問題。
，1950和，1972。
由於自己的監督努力會給其他合夥人帶來好處，所以合夥人會萌生偷懶動機和出現搭便車的機會主義行為。
如果無法解決上述問題，則合夥制產權結構勢必瓦解或作出調整。
在僅有少數幾個合夥人的情況下，各合夥人對努力監督和偷懶的選擇是乙個重複博奔過程，其納什均衡結果將是各合夥人都選擇努力監督。
而隨著合夥人數量的增加，偷懶動機將會得到加強，從而使努力監督的納什均衡結果難以達成，這就是合夥制企業不願隨便擴大合夥人規模的原因。
在該產權結構下，會計體現各產權主體關係，保護和協調各產權主體利益並進而減少交易費用的作用顯得十分重要。
合夥制產權結構要求會計將企業視為獨立於各合夥人的經濟實體，明確區分企業經濟業務與合夥人家庭的經濟活動和私人收支，從而會計主體概念得以確立，同時，隨著合夥制的發展，短期的合夥已日漸減少，更多的企業都是以長期持續經營為目的，從而要求會計在每年年終而不是每次短期合夥終了來結算損益。
因此持續經營和會計分期得以初步確立。
並且，由於統一貨幣單位的出現，貨幣計量假設為會計實務所接受，因而大大推動了複式記賬法的發展。
在這個階段，一種體現業主合夥人產權意志、保護業主產權利益的業主權益會計理論得以確立。
此時的合夥制會計亦十分重視利潤在合夥人之間分配的核算，其目的是為了協調各產權主體利益，減少合夥人之間的交易費用。
這個階段會計的作用初步得到了發揮，會計已不再是可有可無的了。
但是，此時會計資訊只是一種私人產品，會計資訊產權屬於業主，會計資訊的供給仍然具有隨意性，缺乏統一標準和可靠性。
三、股權轉讓受限制的有限責任公司製與會計由於合夥制企業內各合夥人直接從事經營管理活動，且經營責任連帶，沒有單一的合同**人，幾個合夥人都能彼此代表他方簽約。
而一切責任包括債務要由全體合夥人共同承擔，合夥人對合夥債務負無限責任，這就使得合夥制企業可能存在嚴重的合同糾紛問題。
隨著經濟的發展，會導致交易費用越來越高昂，最終引起企業產權結構的變遷，有限責任公司應運而生。
有限責任公司這種產權結構創新使企業以脫離業主的法律形式而存在，公司作為獨立的法律和經濟主體，可以訴訟和被訴訟，從而解決了合夥制企業的合同糾紛問題。
而且，業主所有者僅按其投入資本額對公司債務承擔有限責任，這就減小了投資於企業的風險，從而使人們願意為企業提供資本，並且由於企業僅以其資產對公司債務承擔有限責任，從而企業經營者也願意向外舉債，這些原因也導致了企業規模的擴大。
有限責任公司對合夥制企業的繼承就是對自由轉讓股權的限制，這種限制使得公司所有者數目仍然有限，因而這樣的公司可能仍是一種家族式企業，經理從所有者家族成員中挑選，企業的剩餘索取權、監督權和經營決策權並未真正分離，經理目標和企業所有者目標一致，經理人員和其他生產要素所有者達到了經濟利益上的激勵相容性，這就使企業的管理和監督富有效率。
這種新的企業產權結構的出現，直接推動了現代會計理論與實務的發展。
首先，已經存在於合夥制企業的持續經營概念進一步得到明確，會計主體概念也得到加強。
並且，由於所有者對公司債務只負有限責任，使債權人失去了對業主私人資產的要求權，從而債權人要求得到其對公司資產要求權的保護。
由於所有者的投入資本是對公司債務償還的最有力支援，所以對債權人資產要求權的保護便通過不得以對所有者進行利潤分配的名義來返還投入資本，保證所有者投入資本完整性的規定來加以明確，這就導致了收益確定上的資本保全觀的形成，也就有了在資產負債表上區分投入資本和經營收益的需要。
並且，也產生了正確區分收益性支出和資本性支出、在確定收益過程中計提適當折舊準備的必要，這又促進了折舊理論與方法的發展。
由於在這樣的企業產權結構下經理同時又是企業的業主，擁有企業經營活動的大量資訊，並且對公司債務只承擔有限責任，這就使債權人產生了對企業會計報告的迫切需求。
為了緩解業主與債權人之間的資訊不對稱，以減小企業與債權人的契約成本交易費用，會計除了向業主提供資訊外，還要定期向債權人提供會計報告，這導致了企業實體會計理論的形成，．教授在其著作《會計理論》中對企業實體理論作為精闢概括，他認為無論在何種情況下，企業都是乙個獨立的實體或法人概念。
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