第六章無形資產
本章考情分析
本章闡述了無形資產的確認、計量和記錄問題。分數2分左右，屬於不太重要的章節。
本章近年主要考點：
（1）無形資產初始計量；
（2）無形資產攤銷的核算；
（3）換入土地使用權的會計處理，專利取得、攤銷的會計處理及期末賬面價值的計算。
本章應關注的主要問題：
（1）商譽不屬於無形資產；
（2）購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質業務的會計處理；
（3）內部研究開發費用的會計處理；
（4）使用壽命有限的無形資產的會計處理；
（5）使用壽命不確定的無形資產的會計處理等。
2023年教材主要變化
本章內容沒有變化。
主要內容
第一節無形資產的確認和初始計量
第二節內部研究開發費用的確認和計量
第三節無形資產的後續計量
第四節無形資產的處置
第一節無形資產的確認和初始計量
一、無形資產的定義與特徵
無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬於本章所指無形資產。
商譽=合併成本-被購買方可辨認淨資產公允價值的份額
如甲公司支付對價1 100萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部淨資產，其可辨認淨資產公允價值為1 000萬元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應確認商譽=1100-1000=100（萬元）
再如，a公司支付對價820萬元取得b公司80%股權，能夠對b公司實施控制，b公司可辨認淨資產公允價值為1 000萬元。a公司個別報表中不確認商譽，在合併財務報表中確認商譽=820-1 000×80%=20（萬元）
二、無形資產的內容
無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
三、無形資產的確認條件
無形資產在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；
（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。
四、無形資產的初始計量
無形資產通常按照實際成本進行初始計量。
（一）外購的無形資產成本
外購的無形資產,其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中,直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。
注意：下列各項不包括在無形資產初始成本中：
（1）為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；
（2）無形資產已經達到預定用途以後發生的費用。
【例題·單選題】2023年2月5日，甲公司以1 800萬元的**從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為（ ）萬元。
a.1 800
b.1 890
c.1 930
d.1 905
【答案】b
【解析】無形資產的入賬價值=1 800+90=1 890（萬元）。
購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本應以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照本書「借款費用」的有關規定應予資本化的以外，應當在信用期間內採用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
【教材例6-1】因甲公司某項生產活動需要乙公司已獲得的專利技術，如果使用了該項專利技術，甲公司預計其生產能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權，按照協議約定以現金支付，實際支付的價款為300萬元，並支付相關稅費1萬元和有關專業服務費用5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。
無形資產初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）
甲公司的賬務處理如下：
借：無形資產——專利權3 060 000
貸：銀行存款3 060 000
【教材例6-2】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由於甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協議採用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計1 000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。
為了簡化核算，假定不考慮其他有關稅費（已知5年期5%利率，其年金現值係數為4.3295）。
甲公司的賬務處理如下（未確認融資費用攤銷見表6-1）：
無形資產現值=200×4.3295=865.9（萬元）
未確認的融資費用=1 000-865.9=134.1（萬元）
借：無形資產——商標權8 659 000
未確認融資費用1 341 000
貸：長期應付款10 000 000
各年未確認融資費用的攤銷可計算如下：
第1年（20×5年）未確認融資費用攤銷額=（1 000-134.1）×5%=43.30（萬元）
第2年（20×6年）未確認融資費用攤銷額=[（1 000-200）-（134.1-43.30）]×5%=35.46（萬元）
第3年（20×7年）未確認融資費用攤銷額=[（1 000-200-200）-（134.1-43.30-35.46）]×5%=27.23（萬元）
第4年（20×8年）未確認融資費用攤銷額=[（1 000-200-200-200）-（134.1-43.30-35.46-27.23）]×5%=18.59（萬元）
第5年（20×9年）未確認融資費用攤銷額=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（萬元）
20×5年年底付款時：
借：長期應付款2 000 000
貸：銀行存款2 000 000
借：財務費用433 000
貸：未確認融資費用433 000
20×6年年底付款時：
借：長期應付款2 000 000
貸：銀行存款2 000 000
借：財務費用354 600
貸：未確認融資費用354 600
20×7年年底付款時：
借：長期應付款2 000 000
貸：銀行存款2 000 000
借：財務費用272 300
貸：未確認融資費用272 300
20×8年年底付款時：
借：長期應付款2 000 000
貸：銀行存款2 000 000
借：財務費用185 900
貸：未確認融資費用185 900
20×9年年底付款時：
借：長期應付款2 000 000
貸：銀行存款2 000 000
借：財務費用95 200
貸：未確認融資費用95 200
【例題·單選題】2023年1月1日，a公司購入一項管理用無形資產，雙方協議採用分期付款方式支付價款，合同價款為1 600萬元，每年末付款400萬元，4年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，另以現金支付相關稅費13.96萬元。
該項無形資產購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，採用直線法攤銷。已知4年期利率為6%的年金現值係數為3.4651，假定不考慮其他因素，該項無形資產的有關事項影響2023年度損益的金額為（ ）萬元。
（計算結果保留兩位小數）
a.223.16
b.140
c.213.96
d.353.96
【答案】a
【解析】該項無形資產的入賬價值=400×3.4651+13.96=1 386.
04+13.96=1400（萬元），未確認融資費用=1 600-1 386.04=213.
96（萬元），當期應確認的融資費用=1 386.04×6%=83.16（萬元），計入當期財務費用；無形資產當期攤銷額=1 400/10=140（萬元），計入當期管理費用；該項無形資產的有關事項影響2023年度損益的金額=83.
16+140=223.16（萬元）。
（二）投資者投入的無形資產成本
投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
【教材例6-3】因乙公司創立的商標已有較好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標後可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協議商定，乙公司以其商標權投資於甲公司，雙方協議**（等於公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費2萬元，款項已通過銀行轉賬支付。
該商標權的初始計量，應當以取得時的成本為基礎。取得時的成本為投資協議約定的**500萬元，加上支付的相關稅費2萬元。
甲公司接受乙公司作為投資的商標權的成本=500+2=502（萬元）
甲公司的賬務處理如下：
借：無形資產——商標權5 020 000
貸：實收資本（或股本5 000 000
銀行存款20 000
（三）土地使用權的處理
企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用於自行開發建造廠房等地上建築物時，土地使用權與地上建築物分別進行攤銷和提取折舊。
但下列情況除外：
1.房地產開發企業取得的土地使用權用於建造對外**的房屋建築物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建築物成本。
2.企業外購房屋建築物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建築物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用於賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。
【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房地產核算，還可能計入所建造的房屋建築物成本。
【例題·單選題】甲公司從事土地開發與建設業務，2023年1月1日與土地使用權及地上建築物相關的交易或事項有：（1）股東作為出資投入土地使用權的公允價值為2 800萬元，地上建築物的公允價值為2 500萬元，上述土地使用權及地上建築物供管理部門辦公使用，預計使用40年；（2）以出讓方式取得一宗土地使用權實際成本450萬元，預計使用50年.甲公司開始建造商業設施，建成後作為自營住宿、餐飲的場地；（3）以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為700萬元，預計使用70年。
甲公司將建設一住宅小區後對外**。甲公司2023年12月31日無形資產（土地使用權）的賬面價值為（ ）萬元。
無形資產內控流程
第一節風險識別 一 是否無形資產未做到分類管理，可能導致無形資產不能被有效利用和按規定年限攤銷。二 是否無形資產保密制度執行不嚴，造成企業商業秘密對外洩露。第二節控制目標 一 規範無形資產投資 管理行為。二 保證公司無形資產的真實準確。第三節控制措施 一 授權批准 一 授權方式 董事會的許可權由公司...
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