作者：劉衛
**：《商業會計》2023年第09期
摘要：中國—亚细安自由**區的成立，給中國與亚细安各國的合作提供了良好的經濟環境。但亚细安各國會計準則存在的差異勢必會降低會計服務質量和提高會計服務成本，會影響區域內的合作。
因此，中國—亚细安自由**區會計準則的趨同是一項艱鉅卻有意義的任務。本文分析了中國—亚细安自由**區會計準則趨同與發展研究的意義、現狀，提出了研究思路和研究過程中需要注意的問題。
關鍵詞：中國—亚细安自由**區會計準則趨同與發展研究框架
一、中國—亚细安自由**區環境下會計準則趨同與發展研究的意義
（一）有效改善中國—亚细安自由**區會計服務的區域環境
亚细安10個成員國中，由於各國生產力發展水平不同，導致各國會計發展水平也不相同，在亚细安10國中除菲律賓、新加坡和泰國的會計準則與國際會計準則趨同程度稍高以外，其他國家的國際化程度還較低，對亚细安各國會計準則進行比較研究，有利於協調中國—亚细安自由**區內的會計準則，有效改善中國—亚细安自由**區會計服務的區域環境。
（二）有利於降低會計服務成本和提高會計服務質量
自2023年中國率先與亚细安簽署了「10+1」自由**區的一攬子框架協議以來，亚细安地區掀起了參與區域**合作的熱潮，2023年中國—亚细安自由**區如期建成，更是極大地促進了**區各成員國的**往來。2023年，中國與亚细安**總值為3 628.5億美元，增長23.
9%；中國成為亚细安第一大**夥伴，亚细安也成為中國第三大**夥伴。經濟越發展，會計越重要，協調同一**區內的會計準則，有利於區域會計資訊的相互可比，降低企業之間的**成本，大大促進區域經濟的發展，進而促進中國—亚细安自由**區經濟的發展和雙邊經濟關係的深化。
（三）有利於我國融入亚细安會計服務市場
會計作為一門國際商業語言，不僅是我國與亚细安各國企業之間進行交流合作的橋梁，還是各國在提供會計諮詢、會計培訓、核資驗資、審計、資本市場進入審核等會計服務的工具。會計準則國際化趨同的實現，為實施我國企業「招商引資」及為我國企業融入亚细安資本市場提供會計服務支援，它有利於我國企業融入亚细安，有利於我國融入亚细安會計服務市場，進而為我國企業積極參與國際競爭提供便利。
（四）有利於完善會計比較理論體系
在區域經濟**往來中，會計規範究竟如何發揮促進區域經濟發展和經濟關係的深化作用？什麼樣的會計規範才能真正地發揮促進區域經濟發展和經濟關係的深化作用？區域會計規範有無趨同的基礎？
目前的會計比較側重於英美等國，而對於亚细安會計比較的研究較少，亚细安各國的資本市場存在很多與會計準則相關的亟待討論和解決的重大理論和現實問題。對亚细安會計的比較研究不僅有利於完善會計比較理論體系，更有利於我們深刻認識中國—亚细安會計準則的現狀，促進與國際會計準則的趨同。
二、中國—亚细安自由**區環境下會計準則趨同與發展的研究現狀
目前對於中國與亚细安各國之間會計準則趨同與發展的研究，國外的研究成果甚少，國內的研究也處於起步階段，僅廣西、雲南兩省高校作了相關的研究，主要集中在以下幾個方面：
（一）中國—亚细安區域會計協調方面的研究
其一，充分論證了中國—亚细安會計協調的可行性。會計屬性為中國—亚细安會計協調奠定了理論基礎，中國—亚细安的經貿合作的不斷深入為中國—亚细安會計協調奠定了市場基礎，中國—亚细安各國會計改革的發展和成就為中國—亚细安會計協調奠定了制度基礎，中國—亚细安各國對國際財務報告準則的態度為中國—亚细安會計協調奠定了思想意識基礎（蔣峻松、盧漪，2009）。
其二，肯定構建中國—亚细安自由**區環境下區域會計協調框架的必要性。隨著我國與亚细安國家雙邊**額的不斷增長，國與國之間的相互**、投資以及資本流動的不斷加強，協調同一**區內的會計規範，有利於會計資訊的相互可比，並會降低企業之間的**成本，大大促進區域經濟的發展（梁淑紅，2004）。
其三，明確中國—亚细安區域會計協調應以國際趨同為目標。中國與亚细安各國在會計規範方面，近十多年來才逐步借鑑國際會計準則。其目的是為盡量縮小中國—亚细安自由**區內的會計規範差異，早日實現同一**區內金融市場的統一（梁淑紅，2004）。
（二）對中國—亚细安自由**區各國會計準則進行了比較研究
1.中越會計比較。越南原會計制度體系是在參照中國會計制度的基礎上建立和運作的。
同時按照原蘇聯的會計模式進行了調整，幾十年來，所走的改革之路與我國大致相似。目前，越南仍採用會計制度及會計準則並行的體系，它是亚细安10國中唯一採用會計制度作為會計規範的國家，越南會計準則的制定晚於我國，我國於2023年開始制定具體會計準則，而越南於2023年12月31日才頒布了會計準則，越南會計準則的制定與頒布，成為越南財務改革的里程碑，而建立於國際會計準則基礎上所制定的內容，對越南投資環境的改善起到了極大的促進作用（周英虎，2002）。在中越會計比較方面的研究既涉及到基本準則，也涉及到了具體會計準則的比較。
如中國—越南會計比較（李家瑗，2008），中越會計規範趨同研究（池昭梅，2008），中越行政事業單位會計制度比較分析、中越中期財務報告準則比較評析（池昭梅、李莎，2011）等。
2.中新會計比較。新加坡的會計準則主要對會計核算行為做出規範，民間機構在遵循《公司法》規定的基礎上制訂會計準則。
而對企業會計工作的要求主要體現在新加坡的《公司法》中，《公司法》規定了對公司財務會計和報告的要求，並且強調會計報告的真實與公允。新加坡允許採用全球公認的準則，避免了外國投資企業因為準則不同而造成的準則調整成本（蔡曉穎，2023年）。新加坡會計準則與我國會計準則、國際會計準則的相似度均較高，但仍然存在國家化之間的差異（羅志忠，2002）。
3.中泰會計比較。泰國作為亚细安最早的5個成員國之一，會計發展水平比較高，有著較完整的會計體系，並相當程度地採用了國際會計準則委員會的會計準則協調成果。
泰國一直致力於亚细安會計協調工作，在長達二十多年的亚细安會計協調活動中積累了很多寶貴的經驗。研究比較中泰會計準則制定模式，有助於深入了解中泰兩國會計的差異和趨同點，有助於促進中國—亚细安區域會計協調的程序（陸建英、劉衛，2011）。此外，在中泰會計比較方面的研究既涉及到基本準則，也涉及到了具體會計準則的比較。
如中泰財務會計概念框架比較研究、中國與泰國收入會計準則比較研究（劉衛，2012）；中泰租賃會計準則比較**（池昭梅、龐峰，2011）。
4.中馬會計比較。馬來西亞早在2023年就首次採用了部分國際會計準則，到2023年馬來西亞發布了財務報告法，成立了財務報告**會（frf）和會計準則理事會（masb），並確認了由masb 來制訂會計準則（佘曉燕，2010）；馬來西亞2023年已加入國際會計準則委員會，其會計準則國際化的程序比我國早，國際化程度較深，積累了一定的準則制定經驗。
而且馬來西亞與我國同屬發展中國家，經濟發展情況比較類似，通過對中馬會計準則體系的比較研究，試圖為我國的會計準則體系建設提供參考依據（孔曉春，2011）。此外，學者還對中馬各準則作了比較研究：中馬財務會計概念框架比較研究（池昭梅，2010）；中馬會計準則制定模式比較、中馬或有事項會計準則比較（陽春暉，2011）；中馬長期股權投資準則比較、中馬租賃會計準則比較、中馬合併財務報表準則比較（吳清，2011）；中馬油氣準則比較（柏思萍，2011）；中馬關聯方披露準則比較及啟示（黃維幹、覃紅，2011）。
綜上所述，國內的學者已開始進行亚细安各國會計準則的協調及趨同研究，這些研究目前僅處於起步階段，研究成果主要集中在中越、中馬、中新、中泰比較方面，但沒能將亚细安作為乙個整體研究物件，這與亚细安自由**區的國家戰略地位是不相稱的，且涉及到各亚细安國會計準則的具體內容較少，不了解其國家化差異所在，也無法找到其與國際會計準則趨同的路徑。
三、中國—亚细安自由**區環境下會計準則趨同與發展的研究思路
把中國—亚细安自由**區會計準則趨同與發展問題劃分為區域會計協調、會計準則國際趨同和區域會計發展三個層次，並注重各個層次相互結合。經濟全球化和區域經濟一體化的背景決定了會計國際化趨同的必然性，而亚细安自由**區經濟的發展又決定了會計準則區域化與國際化趨同相結合。
（一）區域會計協調
首先，明確區域會計協調的目標。立足於盡可能地縮小亚细安各國重要會計準則的差異，促進早日實現該區域內金融市場的統一，以逐步推進全球範圍內會計趨同。其次，確定區域會計協調的主體。
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