計算題(計算結果保留兩位小數)
(1)銷售產品取得不含稅銷售額8000萬元，債券利息收入240萬元(其中國債利息收入30萬元)；應扣除的銷售成本5100萬元，繳納增值稅600萬元、城市維護建設稅及教育附加60萬元。
(2)發生銷售費用1400萬元，其中廣告費用800萬元、業務宣傳費用450萬元；發生財務費用200萬元，其中支付向某企業流動資金周轉借款2000萬元一年的利息160萬元(同期銀行貸款利率為6％)；發生管理費用1100萬元，其中用於新產品、新工藝研製而實際支出的研究開發費用
(3)2023年度、2023年度經稅務機關確認的虧損額分別為70萬元和40萬元。
(4)2023年度在a、b兩國分別設立兩個全資子公司，其中在a國設立了甲公司，在b國設立乙公司。2023年，甲公司虧損30萬美元，乙公司應納稅所得額50萬美元。乙公司在b國按20％的稅率繳納了所得稅。
(說明：該企業要求其全資子公司稅後利潤全部匯回；1美元=8元人民幣。)
根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項，每問需計算出合計數：
(1)計算應納稅所得額時准予扣除的銷售費用；
(2)計算應納稅所得額時准予扣除的財務費用；
(3)計算2023年境內應納稅所得額；
(4)計算2023年境內、外所得的應納所得稅額；
(5)計算從a國分回的境外所得應予抵免的稅
(6)計算從b國分回的境外所得應予抵免的稅額；
(7)計算2023年度實際應繳納的企業所得稅。
答案(1)廣告費、業務宣傳費扣除限額=8000×15%=1200(萬元)，實際發生800+450=1250(萬元)大於扣除限額，應扣除1200萬元。
准予扣除的銷售費用=1400-800-450+1200=1350(萬元)
(2)利息費用扣除限額=2000×6％=120(萬元)
准予扣除的財務費用=200-160+120=160(萬元)
(3)2023年境內應納稅所得額=8000+240-30-5100-60-1350-160-1100-400×50％-70-40
=130(萬元)
(4)2023年境內、外所得的應納所得稅額=(130+50×8)×25％=132.50(萬元)
(5)根據規定，企業在彙總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。因此抵免稅額為o。
(6)b國所得已納稅額=50×8×20％=80(萬元)
b國所得抵免限額=132.50×(50×8)÷(130+50×8)=100(萬元)
已納稅額小於抵免限額，應予抵免的稅額是已納稅額即80萬元。
(7)2023年實際繳納的企業所得稅=132.50-80=52.50(萬元)
2.某企業為居民企業，職工150人，固定資產原值為600萬元，其中：機器裝置為400萬元，生產用房150萬元，非生產用房50萬元。2023年度企業會計報表的有關資料如下：
(1)企業按照國家統一會計制度計算的利潤總額為300萬元，其中：銷售利潤270萬元，企業的產品銷售收入為900萬元，國庫券的利息收入30萬元
(2)計入成本、費用的實發工資總額為391萬元，撥繳職工工會經費7.82萬元、支出職工福利費58.65萬元和職工教育經費11.73萬元；
(3)業務招待費6萬元；
(4)環保部門罰款10萬元；
(5)向另一企業支付贊助費5萬元；
(6)通過國家機關向教育事業捐款100萬元；
(7)企業對600萬元的固定資產一律按10%的折舊率計提了折舊。
除上述資料外，稅法允許的年折舊率分別為機器裝置8％、生產用房5％、非生產用房4％；企業已按實現利潤300萬元計算繳納了75萬元企業所得稅。
要求：根據上述資料，回答下列問題：
(1)計算職工工會經費、職工福利費和職工教育經費應調整的應納稅所得額；
(2)計算業務招待費用應調整的應納稅所得額；
(3)計算折舊費用應調整的應納稅所得額；
(4)計算所得稅前准予扣除的捐贈；
(5)計算該企業應納稅所得額；
(6)計算該企業應補繳所得稅額。
答案(1)工會經費扣除限額=391×2%=7.82(萬元)，與實際發生額一致，可以據實在稅前扣除。
職工福利費扣除限額=391×14％=54.74(萬元)，實際發生額為58.65萬元，所以，應當調增應納稅所得額58.65-54.74=3.9l(萬元)。
職工教育經費扣除限額=391×2.5%=9.78(萬元)，實際發生額為11.73萬元，所以，應當調增應納稅所得額11.73-9.78=1.95(萬元)。
三項經費應調增應納稅所得額=3.91+1.95=5.86(萬元)
(2)業務招待費扣除限額：900×5‰=4.5(萬元)>6×60%=3.6(萬元)，可以扣除3.6萬元。 應調增的所得額=6-3.6=2.4(萬元)
(3)稅法允許扣除的折舊費=400×8％+150×5%+50×4%=32+7.5+2=41.5(萬元),應調增的所得額=600×10％-41.5=18.5(萬元)
(4)捐贈扣除限額=300×12％=36(萬元)，實際發生100萬元，所得稅前准予扣除的捐贈為36萬元。
(5)對國庫券利息收入30萬元，按規定應免徵企業所得稅。10萬元罰款和支付的5萬元贊助費按稅法規定不允許列支。
該企業應納稅所得額=300+5.86+2.4+18.5+100-36+10+5-30=375.76(萬元)
(6)企業應納所得稅額=375.76×25％=93.94(萬元)
本年應補繳所得稅稅額=93.94-75=18.94(萬元)
3.某企業為居民企業，2023年度生產經營情況如下：
(1)銷售收入5500萬元；
(2)銷售成本3800萬元，增值稅900萬元，銷售稅金及附加100萬元；
(3)銷售費用800萬元，其中含廣告費500萬元；
(4)管理費用600萬元，其中含業務招待費100萬元、研究新產品費用50萬元；
(5)財務費用100萬元，其中含向非金融機構借款500萬元的年利息支出，年利率10%(銀行同期同類貸款利率6％)；
(6)營業外支出50萬元，其中含向供貨商支付違約金10萬元，向稅務局支付稅款滯納金2萬元，通過公益性社會團體向貧困地區的捐贈現金10萬元。
要求：按照下列順序回答問題，每問均為合計金額：
(1)計算所得稅前可以扣除的廣告費用金額；
(2)計算所得稅前可以扣除的業務招待費金額；
(3)計算所得稅前可以扣除的財務費用；
(4)計算所得稅前可以扣除的捐贈；
(5)計算該公司2023年應納稅所得額；
(6)計算該公司2023年度應繳納的企業所得稅。
答案(1)銷售費用中，廣告費稅前扣除限額=5500×15%=825(萬元)，實際發生500萬元，可以據實扣除。
(2)管理費用中，業務招待費稅前扣除限額=5500×5‰=27.5(萬元)<100×60%=60(萬元)，可以扣除27.5萬元。
(3)利息費用扣除限額=500×6％=30(萬元)，實際列支500×10％=50(萬元)，准予扣除30萬元。稅前准予扣除的財務費用=100-50+30=80(萬元)
(4)營業外支出中，企業間違約金可以列支，但稅務機關的稅款滯納金2萬元不得稅前扣除。
利潤總額=5500-3800-100-800-600-100-50=50(萬元)
捐贈扣除限額=50×12％=6(萬元)，實際發生10萬元，准予扣除6萬元。
(5)該公司2023年應納稅所得額一50十100—
27．5—50×50％+100—80+2+10一6三123·50
(6)該公司2023年應納所得稅額=123.50×25％=30.88(萬元)
4.某外商投資舉辦的電單車生產企業，為居民企業。2023年1～11月份實現應納稅所得額140萬元，12月份生產經營情況如下：
(1)外購原材料，支付價款480萬元、增值稅81.6萬元，取得的增值稅專用發票已經通過認證；支付運輸費用48萬元，取得運輸單位開具的運輸發票；
(2)向國外銷售電單車800輛，折合人民幣400萬元；在國內銷售電單車300輛，取得不含稅銷售額150萬元；
(3)應扣除的電單車銷售成本300萬元；發生管理費用90萬元，其中含業務招待費20萬元；發生銷售費用40萬元；
(4)發生意外事故，損失當月外購的不含增值稅的原材料金額32.79萬元(其中含運費金額2.79萬元)；
(5)從境外分支機構取得稅後收益82.5萬元，在國外實際已繳納了20%的公司所得稅。
(注：增值稅稅率17%、退稅率13%、消費稅稅率10%。)
要求：按下列順序回答問題：
(1)計算該企業12月份應抵扣的進項稅額總和；
(2)計算該企業12月份應繳納的增值稅；
(3)計算該企業12月份應退的增值稅；
(4)計算該企業12月份應繳納的消費稅；
(5)計算該企業12月份實現的銷售收入總和(不含境外收益)；
(6)計算該企業12月份所得稅前准予扣除的成本、費用、稅金和損失總和；
(7)計算該企業2023年度應繳納的企業所得稅。
答案(1)12月份准予抵扣的進項稅額=81.6+48×7％-(32.79-2.
79)×17％-2.79÷(1-7％)× 7%-400×(17％-13％)=81.6+3.
36-5.1-o.21-16=63.
65(萬元)
(2)當月應繳納增值稅=150×17％-63.65= -38.15(萬元)
(3)當月應退增值稅：
當月免抵退稅額=400×13％=52(萬元)；
當月免抵退稅額52萬元》未抵扣完的進項稅額38.15萬元
當月應退增值稅38.15(萬元)
(4)12月份應繳納的消費稅=150×10％=15(萬元)
(5)12月份實現的銷售收入(不含境外收益)= 400+150=550(萬元)
(6)業務招待費扣除限額=(400+150)×5‰=2.75(萬元)<20×60％=12(萬元)，可以扣除 2.75萬元。
12月份所得稅前准予扣除的成本、費用、稅金和損失：
=300+15+(90-20+2.75)+40+(32.79-2.79)×(1+17％)+2.79÷(1-7％)=465.85(萬元)
練習4教案
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