說明事項（限額比例的計算基
費用類別
扣除標準/限額比例
數，其他說明事項）
據實任職或受僱，合理
《企業所得稅法實施條例》第34條《企業所得稅法》第30條《企業所得稅法實施條例》第96條
職工工資
加計100%扣除
支付殘疾人員的工資
《財政部國家稅務總局關於安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）
《企業所得稅法實施條例》第40條《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工
職工福利費
14%工資薪金總額
福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)
工資薪金總額；超過部分，準《企業所得稅法實施條例》第42條
2.5%
予在以後納稅年度結轉扣除
《財政部國家稅務總局商務部科技部國家
經認定的技術先進型服務企
職工教育經費業8%
[2010]65號）
《財政部國家稅務總局關於中關村東湖張
國家自主創新示範區
江國家自主創新示範區和合蕪蚌自主創新企業所得稅政策問題的通知》（財稅發展改革委關於技術先進型服務企業有關
政策依據
綜合試驗區有關職工教育經費稅前扣除試點政策的通知》（財稅[2013]14號）《財政部國家稅務總局關於進一步鼓勵
積體電路設計企業和符合條
全額扣除
件軟體企業的職工培訓費用
政策的通知》（財稅〔2012〕27號）
職工工會經費
2%工資薪金總額
《企業所得稅法實施條例》第41條軟體產業和積體電路產業發展企業所得稅
發生額的60%，銷售或營業收《企業所得稅法實施條例》第43條入的5‰；股權投資業務企業《關於貫徹落實企業所得稅法若干稅收問
業務招待費
（60%，5‰）
分回的股息、紅利及股權轉讓題的通知》（國稅函[2010]79號）收入可作為收入計算基數
當年銷售（營業）收入，超過《企業所得稅法實施條例》第44條
15%部分向以後結轉
廣告費和業務宣
傳費30%
當年銷售（營業）收入；化妝《財政部國家稅務總局關於廣告費和業務品製造與銷售、醫藥製造、飲宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅料製造（不含酒類製造）企業[2012]48號）
不得扣除
菸草企業的菸草廣告費
（同上）
《企業所得稅法》第9條
年度利潤（會計利潤）總額；
《企業所得稅法實施條例》第53條
公益性捐贈；有捐贈票據，名
捐贈支出
12%單內所屬年度內可扣，會計利
《關於公益性捐贈稅前扣除有關問題的
通知》（財稅〔2008〕160號）、《關
潤≤0不能算限額
於公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充
通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務總局關於企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕
202號）、《財政部海關總署國家稅務總局關於支援玉樹**災後恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部海關總署國家稅務總局關於支援舟曲災後恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。目前為止企業只有發生為汶川**災後重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹**、甘肅舟曲特大泥石流災後重建等五項特定事項的捐贈，可以據實在當年企業所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2023年4月14日起、2023年8月8日起執行至2023年12月31日止，下同）。其他公益性捐贈一律按照規定計算扣除。
據實（非關聯企業向金
非金融向金融借款
利息支出（向企業
借款）融企業借款）
同期同類範圍內可扣非金融向非金融，不超過同期《財政部國家稅務總局關於企業關聯方（非關聯企業間借款）同類計算數額，並提供「金融利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題
《企業所得稅法實施條例》第38條
企業的同期同類貸款利率情況說明」
權益性投資5倍或2倍金融企業債權性投資不超過
的通知》（財稅[2008]121號）
《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國
內可扣（關聯企業借權益性投資的5倍內，其他業稅發〔2009〕2號）
款）2倍內
提供資料證明交易符合獨立
據實扣（關聯企業付給
交易原則或企業實際稅負不
境內關聯方的利息）
高於境內關聯方
《企業所得稅法》第46條
同期同類範圍內可扣同期同類可扣並簽訂借款合（無關聯關係）
同《國家稅務總局關於企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）
利息支出（向自然
權益性投資5倍或2倍
人借款）
內可扣（有關聯關係自
然人）據實扣（有關聯關係自能證明關聯交易符合獨立交
然人）利息支出（規定期限內未繳足應繳資本額的）非銀行企業內營
不得扣除部分不得扣除
易原則不得扣除的借款利息＝該期
《國家稅務總局關於企業投資者投資未到利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）
（同上）
《財政部國家稅務總局關於企業關聯方的公告》（國家稅務總局公告[2011]34號）《國家稅務總局關於企業所得稅若干問題
間借款利息額×該期間未繳足位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問註冊資本額÷該期間借款額
題的批覆》（國稅函[2009]312號）《企業所得稅法實施條例》第49條
業機構間支付利
息住房公積金罰款、罰金和被沒
不得扣除
收財物損失稅收滯納金贊助支出
不得扣除不得扣除
據實規定範圍內《企業所得稅法實施條例》第35條《企業所得稅法》第10條
《企業所得稅法》第10條《企業所得稅法》第10條
規定範圍內（「五費一金」：《企業所得稅法實施條例》第35條基本養老保險費、基本醫療保
各類基本社會保
據實障性繳款
費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金）
《企業所得稅法實施條例》第35條《財政部國家稅務總局關於補充養老保
補充養老保險
5%工資總額
險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）
補充醫療保險與取得收入無關
不得扣除
支出不徵稅收入用於
不得扣除
支出所形成費用
包括不徵稅收入用於支出所形成《企業所得稅法實施條例》第28條的財產，不得計算對應的折舊、
險費、失業保險費、工傷保險
5%工資總額（同上）
《企業所得稅法》第10條
攤銷扣除
環境保護專項資
據實金財產保險特殊工種職工的
可以扣除
人身安全險
據實按規提取，改變用途的不得扣《企業所得稅法實施條例》第45條除
《企業所得稅法實施條例》第46條《企業所得稅法實施條例》第36條
***財政、稅務主管部門規《企業所得稅法實施條例》第36條
其他商業保險
不得扣除
定可以扣除的除外
按租賃期均勻扣除經營租賃租入
租入固定資產的
融資租入構成融資租入固定
租賃費分期扣除
資產價值的部分可提折舊
勞動保護支出企業間支付的管理費（如上繳總機構管理費）企業內營業機構
不得扣除
間支付的租金企業內營業機構間支付的特許權
使用費向投資者支付的
不得扣除
《企業所得稅法實施條例》第47條《企業所得稅法實施條例》第47條
據實合理《企業所得稅法實施條例》第48條《企業所得稅法實施條例》第49條
不得扣除
《企業所得稅法實施條例》第49條
《企業所得稅法實施條例》第49條
不得扣除
《企業所得稅法》第10條
股息、紅利等權益性投資收益所得稅稅款未經核定準備金
不得扣除不得扣除
《企業所得稅法》第10條《企業所得稅法》第10條《企業所得稅法》第11條
固定資產折舊規定範圍內可扣不超過最低折舊年限
《企業所得稅法實施條例》第57-60條
生產性生物資產
規定範圍內可扣
折舊林木類10年，畜類3年
《企業所得稅法實施條例》第62-64條
《企業所得稅法》第12條
不低於10年分攤
一般無形資產
《企業所得稅法實施條例》第65-67條
法律或合同約定年限
投資或受讓的無形資產
分攤無形資產攤銷
自創商譽；外購商譽的支出，《企業所得稅法》第12條
不可扣除
在企業整體轉讓或清算時扣除
不可扣除
與經營活動無關的無形資產《企業所得稅法》第12條1、已足額提取折舊的房屋建《企業所得稅法》第13條築物改建支出，按預計尚可使《企業所得稅法實施條例》第68條
長期待攤費用
限額內可扣
用年限分攤
2、租入房屋建築物的改建支《企業所得稅法》第13條出，按合同約定的剩餘租賃期《企業所得稅法實施條例》第68條
《企業所得稅法實施條例》第67條《企業所得稅法實施條例》第67條
分攤3、固定資產大修理支出，按《企業所得稅法》第13條固定資產尚可使用年限分攤《企業所得稅法實施條例》第69條4、其他長期待攤費用，攤銷《企業所得稅法》第13條年限不低於3年
《企業所得稅法實施條例》第70條《國家稅務總局關於企業所得稅若干稅務
開始經營當年一次性扣除或
開辦費可以扣除
作為長期待攤費用攤銷
號）低值易耗品攤銷審計及公證費
據實據實
事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98
《企業所得稅法》第30條
從事國家規定專案的研發活
《企業所得稅法實施條例》第95條
研究開發費用
加計扣除
動發生的研發費，年度匯算時
《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法
向稅局申**扣
（試行）》（國稅發[2008]116號）
稅金諮詢、訴訟費差旅費會議費工作服飾費用
可以扣除據實據實據實據實
所得稅和增值稅不得扣除
會議紀要等證明真實的材料
運輸、裝卸、包裝
據實費等費用印刷費諮詢費訴訟費郵電費租賃費水電費取暖費/防暑降溫
併入福利費算限額
費公雜費車船燃料費
據實據實
標需調增
據實據實據實據實據實據實
屬職工福利費範疇，福利費超
08年以前併入工資，2023年以前計入工資總額同
交通補貼及員工
08年以後的併入福利時繳納個稅；2023年以後的
交通費用
費算限額
電子裝置轉運費
修理費安全防衛費董事會費綠化費
據實據實據實據實據實
則作為職工福利費列支
《國家稅務總局關於企業所得稅應納稅所
不超過企業當年收入總額5%
5%（電信企業）
的部分，准予據實扣除
務總局公告2023年第15號）
按服務協議或合同確認的收
5%（一般企業）
《財政部國家稅務總局關於企業手續費得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅
入金額的5%算限額，企業須及佣金支出稅前扣除政策的通知》（財稅轉賬支付，否則不可扣
[2009]29號）
（同上）
手續費和佣金支
按當年全部保費收入扣除退
出15%（財產保險企業）
保金等後餘額的15%算限額按當年全部保費收入扣除退
10%（人身保險企業）
保金等後餘額的10%算限額為發行權益性**支付給有
不得扣除
關**承銷機構的手續費及佣金
上海、深圳**交易所在風險《財政部國家稅務總局關於**行業準**分別達到規定的上限後，備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問
20%按交易經手費得20%繳納的題的通知》（財稅〔2012〕11號）**投資者保護**，准予稅
投資者保護**
前扣除**公司按營業收入
0.5%-5%
0.5%-5%繳納的**投資者保護**，准予稅前扣除
（同上）（同上）（同上）
《財政部國家稅務總局關於金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的
1%貸款資產餘額的1%
通知》（財稅[2012]5號）
（自2023年1月1日起至2023年12月31日止）
委託貸款、**貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業剝離的債權
不得扣除
貸款損失準備金（金融企業）
和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產不得提取貸款損失準備金在稅前扣除
《財政部國家稅務總局關於金融企業涉
按比例扣除——關注類貸款2%
農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣
涉農貸款和中小企業（年銷售除政策的通知》（財稅[2009]99號）（該額和資產總額均不超過2億文繼續執行至2023年12月31日）
——次級類貸款25%元）貸款——可疑類貸款50%—損失類貸款100%
農業巨災風險準
25%備金（保險公司）
收入的25%，適用經營財政給業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除政按不超過補貼險種當年保費
（同上）（同上）（同上）
（同上）
《財政部國家稅務總局關於保險公司農
予保費補貼的種植業險種
擔保賠償準備（中小企業信用擔保
機構）未到期責任準備（中小企業信用擔保機構）交易所會員年費交易席位費攤銷同業公會會費資訊披露費公告費其他
策的通知》（財稅〔2012〕23號）《財政部、國家稅務總局關於中小企業信
1%當年年末擔保責任餘額用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）
（同上）
50%當年擔保費收入
據實按10年分攤
據實據實據實視情況而定
票據票據
交通補貼應當如何在企業所得稅稅前扣除
問 本公司對職工發放的交通補貼每月按公司確定的標準同工資一併發放。而根據日前財政部出台的 關於企業加強職工福利費財務管理的通知 財企 2009 242號 的規定，企業為職工按月按標準發放或支付的住房補貼 交通補貼或者車改補貼 通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。那麼在計算企業所得...
企業資產損失所得稅稅前扣除備案
國家稅務局關於下發 企業資產損失所得稅稅前扣除備案資料示範格式 的通知 各市區國家稅務局 為進一步落實好 國家稅務總局關於發布 企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 的公告 國家稅務總局公告2011年第25號 規範企業資產損失所得稅稅前扣除管理，市局制訂了 企業資產損失所得稅稅前扣除備案資料示範格式 ...
關於金融企業所得稅前扣除呆賬損失有關問題的通知
財政部國家稅務總局關於金融企業所得稅前扣除呆賬損失 有關問題的通知 財稅 2002 1號 各省 自治區 直轄市 計畫單列市財政廳 局 國家稅務局 地方稅務局 為了防範經營風險，促進金融企業及時核銷資產損失，提高資產質量，準確核算損益，增強抵禦風險的能力，自2001年1月1日起，金融企業實施了 金融企...