非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。實務工作中，交易雙方通過非貨幣性資產交換一方面可以滿足各自生產經營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產的流出。如某企業需要一項另乙個企業擁有的裝置，另乙個企業需要上述企業生產的產品作為原材料，雙方就可能會出現非貨幣性資產交換的交易行為，同時也在一定程度上減少貨幣性資產的流出。
非貨幣性資產交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。因此，換人資產成本的計量基礎以及對換出資產損益的確定與以貨幣性資產取得非貨幣性資產不同，需要運用不同的計量基礎和判斷標準。
第一節非貨幣性資產交換的認定
一、非貨幣性資產交換的認定
非貨幣性資產交換式相對於貨幣性資產而言的。貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、不準備持有至到期的債券投資等。
非貨幣性資產有別於貨幣性資產的最基本特徵是其在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。例如，企業持有固定資產的主要目的是運用於生產經營，通過折舊方式將其磨損價值轉移到產品成本中去，然後通過產品銷售獲利，固定資產在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，因此，固定資產屬於非貨幣性資產。資產負債表列示的專案中屬於非貨幣性資產的專案通常包括存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委託加工物資、委託代銷商品等）、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。
非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量的貨幣性資產既補價。非貨幣性資產交換準則規定，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價佔整個資產交換金額的比例是否低於25%作為參考比例，也就是說，支付的貨幣性資產佔換入資產公允價值（或佔換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例、或者收到的貨幣性資產佔換出資產公允價值（或佔換人資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低於25%的，視為非貨幣性資產交換；高於25%（含25%）的，視為貨幣性資產交換，．適用《企業會計準則第14號——收入》等相關準則的規定。
二、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項
本章所指非貨幣性資產交換不涉及以下交易和事項：
（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓
所謂非互惠轉讓，是指企業將其擁有的非貨幣性資產無代價地轉讓給其所有者或其他企業，或由其所有者或其他企業將非貨幣性資產無代價地轉讓給企業。本章所述的非貨幣性資產交換是企業之間主要以非貨幣性資產形式的互惠轉讓，即企業取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價，而不是單方向的非互惠轉讓。實務中，與所有者的非互惠轉讓如以非貨幣性資產作為股利發放給股東等，屬於資本**易，適用《企業會計準則第37號——金融工具列報》。
企業與所有者以外方面發生的非互惠轉讓，如**無償提供非貨幣性資產給企業建造固定資產，屬於**以非互惠方式提供非貨幣性資產，適用《企業會計準則第16號——**補助》。
（二）在企業合併、債務重組中和發行**取得的非貨幣性資產
在企業合併、債務重組中取得的非貨幣性資產，其成本確定分別適用《企業會計準則第20號——企業合併》和《企業會計準則第12號——債務重組》；企業以發行**形式取得的非貨幣性資產，相當於以權益工具換入非貨幣性資產，其成本確定適用《企業會計準則第37號——金融工具列報》。
第二節非貨幣性資產交換的確認和計量
一、確認和計量原則
在非貨幣性資產交換的情況下，不論是一項資產換入一項資產、一項資產換人多項資產、多項資產換入一項資產，還是多項資產換人多項資產，換入資產的成本都有兩種計量基礎。
（一）公允價值
非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：
1．該項交換具有商業實質；
2．換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。資產存在活躍市場，是資產公允價值能夠可靠計量的明顯證據，但不是唯一要求。屬於以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：
(1)換入資產或換出資產存在活躍市場。
(2)換人資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。
(3)換人資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易、採用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。採用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：
①採用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小。這種情況是指雖然企業通過估值技術確定的資產的公允價值不是乙個單一的資料，但是介於乙個變動範圍很小的區間內，可以認為資產的公允價值能夠可靠計量。
②在公允價值估計數變動區間內，各種用於確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。這種情況是指採用估值技術確定的資產公允價值在乙個變動區間內，區間內出現各種情況的概率或可能性能夠合理確定，企業可以採用類似《企業會計準則第13號——或有事項》計算最佳估計數的方法，確定資產的公允價值，這種情況視為公允價值能夠可靠計量。
換人資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產公允價值作為確定換人資產成本的基礎，一般來說，取得資產的成本應當按照所放棄資產的對價來確定，在非貨幣性資產交換中，換出資產就是放棄的對價，如果其公允價值能夠可靠確定，應當優先考慮按照換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎；如果有確鑿證據表明換人資產的公允價值更加可靠的，應當以換人資產公允價值為基礎確定換入資產的成本，這種情況多發生在非貨幣性資產交換存在補價的情況，因為存在補價表明換入資產和換出資產公允價值不相等，一般不能直接以換出資產的公允價值作為換入資產的成本。
（二）賬面價值
不具有商業實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益；收到或支付的補價作為確定換入資產成本的調整因素，其中，收到補價方應當以換出資產的賬面價值減去補價作為換人資產的成本；支付補價方應當以換出資產的賬面價值加上補價作為換入資產的成本。
二、商業實質的判斷
非貨幣性資產交換具有商業實質，是換入資產能夠採用公允價值計量的重要條件之一。在確定資產交換是否具有商業實質時，企業應當重點考慮由於發生了該項資產交換預期使企業未來現金流量發生變動的程度，通過比較換出資產和換入資產預計產生的未來現金流量或其現值，確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質。只有當換出資產和換入資產預計未來現金流量或其現值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發生使企業經濟狀況發生了明顯改變時，非貨幣性資產交換因而具有商業實質。
（一）判斷條件
企業發生的非貨幣性資產交換，符合下列條件之一的，視為具有商業實質：
1．換人資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同
換人資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，通常包括但不僅限於以下幾種情況：
(1)未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。比如，某企業以一批存貨換人一項裝置，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，裝置作為固定資產要在較長的時間內為企業帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業實質。
(2)未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。比如，a企業以其用於經營出租的一幢公寓樓，與b企業同樣用於經營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是a企業是租給一家財務及信用狀況良好的企業（該企業租用該公寓是給其單身職工居住），b企業的客戶則都是單個租戶，相比較而言，a企業取得租金的風險較小，b企業由於租給**，租金的取得依賴於各單個租戶的財務和信用狀況．，因此，兩者現金流量流人的風險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現金流量顯著不同，進而可判斷該兩項資產的交換具有商業實質。
(3)未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。比如，某企業以一項商標權換人另一企業的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業帶來的現金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少於後期，而該企業擁有的商標每年產生的現金流量比較均衡，兩者產生的現金流量金額差異明顯，則上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同，因而該兩項資產的交換具有商業
實質。 2．換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換人資產和換出資產的公允價值相比是重大的
企業如按照上述第乙個條件難以判斷某項非貨幣性資產交換是否具有商業實質，即可根據第二個條件，通過計算換人資產和換出資產的預計未來現金流量現值進行比較後判斷。資產預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程和最終處置時預計產生的稅後未來現金流量，選擇恰當的折現率對預計未來現金流量折現後的金額加以確定，即國際財務報告準則所稱的「主體特定價值」。
從市場參與者的角度分析，換入資產和換出資產預計未來現金流量在風險、時間和金額方面可能相同或相似，但是，鑑於換人資產的性質和換入企業經營活動的特徵等因素，換入資產與換人企業其他現有資產相結合，能夠比換出資產產生更大的作用，使換入企業受該換入資產影響的經營活動部分產生的現金流量，與換出資產明顯不同，即換入資產對換入企業的使用價值與換出資產對該企業的使用價值明顯不同，使換入資產預計未來現金流量現值與換出資產發生明顯差異，因而表明該兩項資產的交換具有商業實質。
某企業以一項專利權換人另一企業擁有的長期股權投資，假定從市場參與者來看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額亦相同，但是，對換人企業來講，換人該項長期股權投資使該企業對被投資方由重大影響變為控制關係，從而對換人企業產生的預計未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異；另一企業換人的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換入企業產生的預計未來現金流量現值與換出的長期股權投資有明顯差異，因而該兩項資產的交換具有商業實質。
（二）關聯方之間交換資產與商業實質的關係
在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關係。關聯方關係的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。
第十四章非貨幣性資產交換
一 單項選擇題 1 甲股份 以下簡稱甲公司 2010年度發生如下經濟業務 1 甲公司以其生產的一批應稅消費品換入丙公司的一台裝置，產品的賬面餘額為420 000元，已提存貨跌價準備10 000元，計稅 等於不含增值稅的市場 500 000元，增值稅稅率為17 消費稅稅率為10 交換過程中甲公司支付給...
14第十四章貨幣制度與貨幣發行
第一節貨幣的本質與貨幣形態的演變 貨幣的本質 貨幣是從商品世界中分離出來的，固定充當一般等價物的特殊商品，並能反映一定的生產關係。作為一般等價物，貨幣具有兩個基本特徵 1.貨幣是表現一切商品價值的材料。2.貨幣具有直接同所有商品相交換的能力。貨幣形態的演變 1.實物貨幣 實物貨幣是直接從普通商品中分...
第十四章總結
2 基本內涵 海上風險 海上航行中發生的自然災害和意外事故。外來風險 海上風險意外的其他外來原因的風險 海損 海上航行中所遇到的損失。外來風險損失 海上風險意外的其他損失。3 保險公司的賠付原則 保險賠償原則有時也稱損失補償原則。保險賠償作為財產保險活動的最後環節，是保險雙方權利義務關係的核心內容，...