稅金【一】增值稅
一、定義:是在中國境內銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人的增值額,徵收的一種流轉稅。
增值額的含義:① 從理論上講增值額相當於商品價值c+v+m中的v+m部分。
就乙個單位而言,其增值額是銷售收入扣除非增值專案(如外購的原料、燃料、動力等)後的餘額。
③ 就乙個產品而言,其增值額是生產和流通各環節增值額之和,也就是最後環節銷售價值。
從國民收入分配角度來看,增值額就是社會的國民收入(國民生產淨值)包括工資、租金、利息、利潤等。
二、特點:
①不重複徵稅保持稅收中性逐環節徵,逐環節扣稅款憑票抵扣
④實行比例稅率實行價外稅制度全部稅款最終由消費者負擔。
我國增值稅特點:
①從2023年1月1日起,實行消費型增值稅
②以票扣稅為主(增值稅專用發票,海關完稅證)
③劃分兩類納稅人:一般納稅人和小規模納稅人
④將勞務劃分為應稅勞務(提供加工、修理修配)和非應稅勞務
三、徵稅範圍:
1、銷售貨物
2、提供加工、修理、修配勞務
加工是指委託方提供原料及主要材料、受託方按照委託方要求製造貨物且收取加工費的業務
修理修配是指受託方對損傷和喪失功能的貨物進行修復使其恢復原狀和功能的業務
3、進口貨物
4、視同銷售貨物行為:
(1)將貨物交付他人代銷,(代銷中的委託方)
納稅義務發生的時間:收到代銷清單時,或收到全部或部分貨款時的當天,未收到清單或貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天。
(2)銷售代銷貨物(代銷當中的受託方)
a、實際銷售時發生的納稅義務
b、按實際售價計算銷項稅
c、取得委託方開具的專用發票,作為進項稅抵扣
d、方式有:視同買斷、收取手續費
(3)將貨物在總分支機構(不在同一縣市)之間移送用於銷售。
(4)將自產、委託加工的貨物用於非增值稅專案
(5)將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費
(6)將自產、委託加工、外購的貨物對外投資,提供給其他單位和個人
(7)將自產、委託加工、外購的貨物無償捐贈給他人
(8)將自產、委託加工、外購的貨物分配給投資者
5、特殊情況:免稅貨物有
(1)農業生產者銷售的自產農產品
(2)避孕藥品
(3)古舊圖書
(4)用於科研進口的儀器、裝置
(5)外國**、國際組織無償援助的進口物資和裝置
(6)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品
(7)個人銷售的自己使用過的物品
四、納稅人:在境內銷售貨物,進口貨物,提供加工修理修配的單位或個人
1、納稅人的分類:以納稅人的會計核算是否健全,是否能提供準確的納稅資料以及企業規模的大小分為
一般納稅人
小規模納稅人
一般納稅人使用的是增值稅專用發票,一般納稅人給小規模納稅人開的是普通發票。
2、一般納稅人的認定標準
a、從事貨物生產為主的(工業企業)納稅人,年應稅銷售額在50萬元(不含50萬)以上的,工業企業年應稅銷售額超過30萬以上,會計資料核算健全,也可以認定為一般納稅人。
b、從事貨物批發或零售(商業企業)為主的納稅人,年應稅銷售額在80萬元(不含80萬)以上。
五、增值稅的稅率
a、基本稅率17%
b、低稅率為13%(糧食,食用植物油,鮮奶;暖氣,天然氣,熱水等;圖書,報刊雜誌等)
c、零稅率,對出口貨物使用
d、徵收率為3%,適用於小規模納稅人
六、一般納稅人應納稅額的計算
應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅
銷項稅:是指納稅人銷售貨物或提供勞務,按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算,向購買方收取的增值稅稅額。
計算方式:銷項稅=銷售額×稅率
(不含增值稅)銷售額=價款+價外費用(向購買方收取的手續費、補貼等)
不含稅的收入=含稅收入÷(1+稅率)
例:甲一般納稅人當月銷售貨物10萬元(不含稅),求銷項稅。(17%)
100000×17%=17000
甲一般納稅人當月零售收入20萬(含稅)計算銷項稅(17%)
不含稅收入=200000÷(1+17%)=170940
銷項稅=170940×17%=29059.8
賬務處理銷售時: 借:銀行存款(應收賬款、應收票據)
貸:主營業務收入(不含稅)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)
交納當月稅金時: 借:應交稅費—應交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
進項稅額:納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額。
徵稅無條件,抵扣有條件
准予從銷項稅額抵扣的進項稅額:
①從銷貨方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額
②從海關取得的完稅憑證上註明的增值稅額
③收購的免稅農產品,收購發票上價款×13%
④運費發票a、購貨環節取得,將運費的7%計入進項稅,93%計入採購成本。
b、銷售環節取得,將運費的7%計入進項稅,93%計入銷售費用。
⑤從2023年1月1日起,購進生產經營用固定資產取得的值稅也可以抵扣,(必須有增值稅專用發票)
a、購進的固定資產支付的增值稅
b、用於自製固定資產的購進貨物或應稅勞務支付的稅款
c、為固定資產支付的運費也可扣除
a、應徵消費稅的消費品。如:小汽車、電單車。
b、房屋建築物
c、用於集體福利的固定資產
增值稅抵扣憑證:抵扣期限的新規定
一般納稅人取得2023年1月1日後開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、機動車銷售統一發票,應當自開具之日起180天內到稅務機關辦理認證,在認證通過的次月申報期內申請抵扣。
不得抵扣的進項稅額:
1、用於非增值稅專案(房屋、建築物、集體福利、個人消費的購進貨物)。
2、非正常損失的購進貨物或應稅勞務
非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛、變質的損失,(人為原因造成的)
自然災害造成的損失,不屬於非正常損失,在稅法上可以抵扣。
3、非正常損失的在產品、產成品所耗的的購進貨物不得抵扣。
4、應稅消費品(小汽車)
5、1-4項支付的運費也不得抵扣
例:甲公司為一般納稅人,2023年業務如下增值稅專用發票17%。
1、購進原材料一批,價款60萬元,稅款10.2萬元,取得增值稅專用發票。
2、銷售產品一批,價稅款合計為20萬元。
3、建造廠房領用一批原材料,成本30萬元,負擔的增值稅5.1萬元。(進項稅額轉出)
4、用一批原材料對外投資,成本36萬元,計稅**41萬元。
5、因管理不善,丟失原材料一批,成本10萬元,增值稅1.7萬元(不能抵扣)
計算甲公司2023年應納增值稅額。
例:某公司購入一台生產用裝置,取得值稅專用發票註明價款為10萬元,稅款17000元。用銀行存款支付。
賬務處理
借:固定資產100000
應交稅費—應交增值稅(進項稅)17000
貸:銀行存款117000
若購買房屋時
賬務處理借:固定資產117000
貸:銀行存款117000
例:甲公司購入一批材料,取得增值稅專用發票註明價款為20000元,增值稅3400元,對方代墊運費200元,用銀行存款支付。
准予抵扣的進項稅=3400+200×7%=3414
運費200-200×7%=200×93%=186計入原材料成本。
賬務處理借:原材料20186
應交稅費——應交增值稅(進項稅)3414
貸:銀行存款23600
例:甲公司購入一批商品取得增值稅專用發票註明10000元,增值稅1700元,對方代墊運費300元,用銀行存款支付。
准予抵扣的進項稅=1700+300×7%=1721
借:庫存商品10279
應交稅費——應交增值稅(進項稅)1721
貸:銀行存款12000
例:甲公司銷售商品一批,取得價款2萬,增值稅3400元,現金支付運費500元,由甲公司負擔,款項存入銀行。
銷貨時藉:銀行存款23400
貸:主營業務收入20000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)3400
支付運費時藉:銷售費用——運費465
應交稅費——應交增值稅(進項稅)35
貸:庫存現金500
銷售貨物墊付運費時藉:應收賬款
貸:主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅)
銀行存款
借應交稅費——應交增值稅貸
進項稅額銷項稅額
餘額:留抵稅額餘額:當期應納的稅額
月末銷項稅>進項稅,差額為應納稅額,轉入未交增值稅。
賬務處理借:應交稅費——應交增值稅**出未交增值稅)
貸:應交稅費——未交增值稅
下月繳納時藉:應交稅費——未交增值稅
貸:銀行存款
月末銷項稅<進項稅,餘額在借方,不做賬務處理,留抵下月繼續抵扣,本期不交稅
月末銷項稅=進項稅,本期不納稅。
七、小規模納稅人的核算
小規模納稅人購貨環節不核算進項稅,購貨所支付的增值稅計入貨物成本,不得領購使用增值稅專用發票。
銷售環節應交的增值稅=不含稅銷售額×3%
甲企業為小規模納稅人,購入a材料一批,取得增值稅普通發票價款10000元,稅款1700元,用轉賬支票付訖。
①購進時藉:原材料 11700
如何做好應交稅金科目核算
對外銷售貨物 材料 消費品時,應分別交納增值稅 消費稅。銷售購入 自產的或委託加工的貨物時的賬務處理。1 在發生銷售收入和收取增值稅時,按其合計數入賬 借 銀行存款 應收票據 應收賬款等賬戶 貸 應繳稅金 應交增值稅 銷項稅額 產品 商品 銷售收入 若發生銷貨退回時,則作相反賬務處理。2 銷售應稅消...
關於稅金繳納問題
對於交稅及稅金,各位同行還有沒有其他問題,可以拿出來討論.1 建設專案總投資包括固定資產投資 又叫工程造價 和流動資產投資 又叫流動資金 2 固定資產投資包括 裝置工器具購置費 裝置購置費 工器具及生產家具購置費 建築安裝工程費 直接費 間接費 利潤 稅金 工程建設其他費 土地使用費 與專案建設有關...
稅金還付申告理由書
送金證明書相當 私 申 2011年4月 株 入社 給與所得 家族 人 扶養 日本 稅関係 規定2011年度 2012年度 扶養控除申告 提出 一 扶養家族 扶養 家族 人 下記 二 送金 家族4人 中國 在住 銀行振込 手數料 1回基本料金 6,000円 結構高 為 銀行 送金 私 帰國 時 現金 ...