編者按：企業經營者、稅務機關工作人員、稅務中介機構、稅法學者、稅法愛好者適用、研究、學習稅收法律檔案中，常常困惑於無法區分多如牛毛的稅收法律檔案的性質以及期間的效力層級關係，而這又事關：（1）稅收法律檔案的有效性上位法優於下位法）；（2）準確理解稅收法律檔案的表述（層級關係）；（3）稅務爭議中具體司法判決依據採納（哪些法律檔案可以作為司法審判依據）。
因此，稅收法律檔案的性質和法律關係在稅法適用、司法審判、學習研究中都至關重要。本期從5個方面提出識別的方法，具有很高的參考借鑑意義。
與稅收徵管等具體行政行為對應，稅收法律、法規、規章、規範性檔案屬於立法行為和抽象行政行為。國家及相關部門也先後出台了相關立法、制定規範檔案，主要有《中華人民共和國立法法》（2023年修正）、《行政法規制定程式條例》（2002.1.
1）、《規章制定程式條例》（2012.1.1）、《稅收規範性檔案制定管理辦法》（2010.
7.1）、《稅收個案批覆工作規程（試行）》（國稅發[2012]14號）、《關於進一步規範稅收個案批覆類檔案辦理工作的通知》（稅總辦發〔2015〕184號）、《最高人民法院關於裁判文書引用法律、法規等規範性法律檔案的規定》(法釋〔2009〕14號)等。通過分析上述檔案以及實踐經驗，總結可以通過以下5個方面去區分稅收法律、法規、規章、規範性檔案、內部批覆。
解讀和提示：
（一）根據《立法法》的規定，全國人大可以進行授權進行進行法律制定，但是（一）授權決定應當明確授權的目的、事項、範圍、期限以及被授權機關實施授權決定應當遵循的原則等。（二）授權的期限不得超過五年，但是授權決定另有規定的除外。 被授權機關不得將被授予的權力轉授給其他機關。
當前我國包括增值稅、營業稅、消費稅等絕大部分稅種的立法是***進行的，是2023年全國人大的授權的結果，亟需按照《立法法》的相關規定，由全國人大行使立法權。
（二）目前，屬於全國人大通過的法律有：《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》；全國人大常委會通過的有：《中華人民共和國車船稅法》、《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《關於外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收條例的決定》、《關於懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》、《關於懲治虛開、偽造和非法**增值稅專用發票的決定》。
（三）現行有效的稅務部門規章50部。根據國家稅務總局23號、24號、25號、26號、27號28號、29號、30號、31號、32號、33號、34號、35號令、36號令、37號令、38號令、39號令和國家稅務總局公告2023年第63號、國家稅務總局公告2023年第24號相關規定，截止2023年2月1日，國家稅務總局現行有效的稅務部門規章共有50部。
解讀和提示：
根據上述規則，靈活使用，可以識別出大部分稅收法律檔案的性質，尤其根據規定：（一）行政法規的名稱一般稱「條例」，也可以稱「規定」、「辦法」等；***根據全國人民代表大會及其常務委員會的授權決定制定的行政法規，稱「暫行條例」或者「暫行規定」。（二）稅收規章不得稱「條例」；（三）稅收規範性檔案不得稱「條例」、「實施細則」、「通知」或「批覆」。
（四）「國家稅務總局稅收個案批**文處理單」起草檔案，發文字號使用「稅總函」，各省稅務機關應比照執行。
解讀和提示：
因此，一般層級較低的法律檔案會明確說明制定的依據，諸如稅收開徵、停徵、減稅、免稅、退稅、補稅事項等事項而制定的檔案，法律層級應是規章及以上。
解讀和提示：
因此，具體可以通過以下幾點進行識別：（一）法律檔案的通過單位和發布單位；（二）法律檔案是否有簽發人、簽發人職務；（三）是否規定了明確的實施日期。
解讀和提示：
稅收法律檔案的效率層級關係，對於解決稅務爭議發揮著重要作用，很多稅務爭議起源於徵納雙方對部分部門、地方稅收稅收法規、規章、稅收規範性檔案的理解出現分析，部分部門、地方稅收法律檔案有違反稅收法律、行政法規之嫌。因此，從實踐來看，許多稅務爭議的解決，需要將適用的稅收檔案放到整個立法體系中去考察分析，才能準確理解要義，或者違法上位法歸於無效。
明確稅收法律檔案的性質和效力層級關係，對於準確適用稅收法律政策、提高稅務管理合規性、防範稅務風險具有重要意義，也是開展稅務籌畫、化解稅務爭議的基礎和前提。相反，不分析各種稅收法律檔案的性質以及效力關係，只是「埋頭」分析各種檔案具體表述，不僅可能無法準確理解稅收法律政策，還可能因為下位法違法上位法，出現政策適用、分析錯誤的問題，尤其在我國稅收立法層級較低，法律銜接、用語等立法技術有待進一步提公升的背景下，更需要充分考量稅收法律檔案的性質和層級適用，這也是落實稅收法定、踐行稅收法治的重要體現。
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