問題**農村經濟與科技２０１１年第２２卷第０５期（總第２６９期）
陳思忠（襄樊職業技術學院，湖北
［摘襄陽４４１０２１）
要］以新會計準則規範的「職工薪酬」與老制度（舊準則）規範的「職工工資」的會計處理進行比較分析，闡述
「職工薪酬」規範的進步意義及其理論基礎，從乙個側面提高、理解、貫徹、執行新會計準則的自覺性。
［關鍵詞］工資；薪酬
過去相當長的歷史時期．特別是計畫經濟時期．乙個有工作的人．把為單位工作而領取的報酬叫做工資。官方統計報表
上的名稱叫做「職工工資」。在企業的會計核算上，稱做「應付工
資」（會計科目，負債類）。工資包括計時工資、計件工資、加班加
點工資、特殊情況下支付的工資、獎金以及國家規定的津貼和補貼也在工資中核算。它們共同構成職工工資總額。
企業根據職工的工作性質或勞動崗位．將直接生產產品或提供勞務人員的工資計入生產成本、製造費用、在建工程和勞務成本；管理和銷售人員的工資計入期間費用（管理費用、銷售費用），從而形成預提。正因為如此，企業職工的工資發放與行政、
事業單位職工的工資發放在時間上是有區別的。一般地，行政、
事業單位的職工在其工作的當月就可以領取到當月的工資一先拿錢，後幹活；而企業的職工要到下乙個月才能領取到上月的工資一先幹活，後拿錢。這也天經地義，因為天上不會掉餡餅。
企業可以按照職工工資總額的一定比例計提職工福利費．
比照工資的做法，分配計人生產成本、製造費用、在建工程、勞務成本和期間費用，從而形成「應付福利費」（會計科目，負債類）。
企業還可以按照職工工資總額的一定比例計提工會經費
和職工教育經費，但不允許進入產品成本。在實務中可以先預提。形成「其他應付款 。也可以在實際發生時直接計入期間費
用一管理費用。
以上所述是我國幾十年來所形成的制度性規範。直到現在
大多數中小企業、非上市公司仍然尊從該規範。
隨著我國經濟體制改革的不斷深化和完善。我國經濟已經
溶人世界經濟潮流。為了適應全球經濟一體化的發展趨勢。規範新的經濟形勢下的會計核算工作，財政部發布了《企業會計
準則２００６｝（簡稱新會計準則），從２００７年１月１日起在上市公
司中執行，並鼓勵其他企業執行，基本實現了與國際會計準則
的對接和實質趨同。
新會計準則更加完善、更加全面、更加規範化。它提出了很多全新的理念。比如對資產的計量一般採用歷史成本，但在符合一定條件的情況下，可以採用公允價值。
傳統制餿下的職工工資，新會計準則把它規範為職工薪
酬。所謂職工薪酬，是指企業為獲取職工提供的服務而給予各
種形式的報酬及其他相關支出。職工薪酬相對於職工工資，它
無論從內涵和外延上均發生了重大變化。
職工的範圍擴充套件了。這裡所指的職工，範圍比較廣泛．一般
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包括三類人員：一是與企業訂立勞動合同的所有人員（全職、兼職和臨時工作人員）；二是雖然未與企業訂立勞動合同。但由企業正式任命的企業高層管理人員，比如董事會、監事會成員：
三是在企業統一計畫和安排下．雖然未與企業訂立勞動合同．也沒有由企業正式任命，但為企業提供與職工類似的工作或服務的人員，也屬於職工的範疇。職工薪酬的內容外延了。歸納起來，它包括以下各項：
①職工工資、獎金、津貼和補貼；②根據工資總額的一定比
例計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費：③五險一金。
即：基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險
費和生育保險費以及住房公積金；（非貨幣**利；⑤因企業
解除與職工的勞動關係而給予的經濟補償：⑥其他與獲得職工
提供的服務的相關支出。
從職工薪酬支付的形式上來看，職工薪酬包括職工在職期
間和離職時所給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣**利：從職工
薪酬支付的物件上來看，它包括提供給職工本人與其配偶、子女或其他被贍養人的福利。
職工薪酬的的計量發生了重大變化。主要體現在：進人產品
成本的範圍擴大了。過去，企業的職工福利費按照工資總額的
ｌ４％計提，通過「應付福利費」核算，也可以在發生時直接計人期
間費用。工會經費、職工教育經費分別按照職工工資總額的２％、１．５％計提，直接計入期間費用（管理費用）。新會計準則把企業為職工繳納的養老保險費、醫療保險費、工傷保險費、生育保險費、失業保險費等社會保險費和住房公積金，以及工會經費、職工教
育經費等，均納入了「應付職工薪酬」的核算範圍。它們根據國務
院及其主管部門和省級人民**的相關規定，按照職工工資總
額的一定比例計提。在職工為企業提供服務的會計期間．按照受益物件，分配計入產品的生產成本（或資產的成本）和期問費用。
非貨幣**利的計量規定使用產品的公允價值。非貨幣性
福利是指企業自己生產的產品或外購的商品發放給職工作為福利。過去，企業以其自己生產的產品作為福利發放給職工的，
根據受益物件。按照該產品賬面價值和與之相對應的增值稅銷項稅額之和．計人相關資產的成本或期間費用，同時確認應付
工資。新會計準則規定企業以自己生產的產品作為福利發放給
職工的，根據受益物件，按照該產品的公允價值和相對應的增
值稅銷項稅額之和，計人相關資產的成本和期間費用，同時確
認應付職工薪酬。實際發放非貨幣**利時，還要確（下轉ｐ１９５）
龔篡 ：迭真）ｋｉｌｔ書館
確資源發展的目標及建設步驟。通過建立ｈｕｍａｎｂｏｏｋ檔案．比如ｈｕｍａｎｂｏｏｋ的基本資訊、****、「主題內容」等等。對其進行科學合理的管理利用。
二是制定相關規章制度．明確和讀者的義務．
保護和讀者的利益。比如ｈｕｍａｎｂｏｏｋ要保證有穩
科技教育
參與到「館藏」建設中來，為的可持續發展奠定良好的基礎。
結語定的素質，堅持誠實開放的原則；讀者要保證言辭誠懇，態度端正，歸還時ｈｕｍａｎｂｏｏｋ的「物理狀態」與其被借出時相同；借閱雙方都要遵守時間約定；「借閱」的時間不能太長，要保證ｈｕｍａｎ
ｂｏｏｋ有足夠的休息時間進行自我調整等等。
隨著網路技術和資訊傳播技術的迅猛發展，加上各高校校園網的快捷便利．更多的讀者更傾向於通過網路搜尋引擎獲取自己所需要的資訊資源，使高校圖書館不時面臨「讀者荒」的尷
尬境地的出現帶來了轉機—＿二＿這種人與人面對
三是「製作複本」，拓寬服務模式。一般圖書都有「複本」，但
面的交流的新興讀者服務模式用其超強的吸引力和感召力。將
對於ｈｕｍａｎｂｏｏｋ來說幾乎是不可能的．因為每個人因為不同的
讀者拉回到圖書館。
家庭背景、生活環境、成長經歷等諸多方面的原因形成不同於其高校圖書館作為學習與科研、創新與分享、文化與傳承的他人的思想觀點和表達方式．沒有兩本ｈｕｍａｎｂｏｏｋ能夠是一模
知識交流平台，更是在建設的過程中有責任積一
樣的，而且同一本ｈｕｍａｎｂｏｏｋ也不能保證每次對不同讀者提
極運用其獨有的資訊資源優勢。使通過高校圖供一成不變韻閱讀內容。但是通過圖書館人的努力，還是可以盡
書館這個平台，充分發揮其交流中心和資訊共享中心的功能。
力「製造複本」：配備記錄秘書．在活動進行中負參考文獻：
責對ｈｕｍａｎｂｏｏｋ與讀者交流的內容進行記錄整理。如果硬體條
［１］ 與時俱進的匿書館人
件允許還可進行錄製．這些整理好的文字和**檔案即可做為
ｈｕｍａｎｂｏｏｋ的「複本」補充在其書目中。前提是要得到ｈｕｍａｎ
．ｂｏｏｋ和讀者的同意。並且在記錄過程中不能影響雙方交流的思［２］熊太純，國外服務進展研究【ｊ］．圖書館學研究，
路和活動的氛圍。讀者可以事先通過這些「複本」確定自己借閱
時的閱讀方向本身也可反思、提高ｃａ己的素質。
【３］傅俏與高校圖書館嘰周書情報研究
４．３及時接收反饋意見．不斷完善活動
［４］朱茗，**圖書館新型服務方式圖書館借
在每段活動結束後。圖書館可採用問卷調人活動」）ｕ】．圖書館論壇查的方式請讀者和ｈｕｍａｎｂｏｏｋ對服務活動的進行意見反饋。根作者簡介：
據反饋意見更新、補全的編目資訊，改進ｈｕｍａｎ龔笑寒（１９８ｏ一），女．湖北囊陽人。襄樊職業技術學院圖書館助理館員。
ｉｌｂｒａｒｙ活動的組織模式和規章制度。讓ｈｕｍａｎｂｏｏｋ和讀者都（上接ｐ２１２）認主營業務收、應交稅費一應交增值稅（銷項稅額），
筆者認為，一方面，這種現象確實客觀存在，但具有暫時同時結轉主營業務成本。
性。隨著新會計準則逐步全面執行，這種產品成本不可比的現企業將自有房屋或租賃住房等資產無償提供給職工使用
象將逐漸消失。另一方面，新會計準則之所以這樣規範，它有堅
的，也屬於非貨幣**利的範疇。應當根據受益物件，將自有房實的理論支撐。根據馬克思的理論，商品的價值是由ｃ＋ｖ＋ｍ構屋、租賃住房每個會計期間應計提的折舊、應付的租金分別計
成。而在老制度下應該進入ｖ的部分卻沒有進入。這樣一來，外入相關資產的成本或期間費用．並確認為應付職工薪酬。
國市場經濟國家的ｖ往往大於中國的ｖ。從而嚴重影響國際經辭退福利。這是新會計準則引入的乙個全新的概念。所謂
濟**和國際會計資訊交流。
辭退福利。是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞
所以，我們不僅要從內容和形式上去把握新會計準則與老動關係或者為鼓勵職工ｃａ願接受裁減而提出給予補償的建議，
制度（或原準則）的區別與聯絡，而且要從本質上把握它的理論相當於發達經濟國家的裁員經濟補償。同時滿足：「①企業已經
基礎。只有這樣，實踐上才能更加自覺。
制定正式的解除勞動關係計畫或提出自願裁減建議並即將實
參考文獻：
施；②企業不能單方面撤回解除勞動關係計畫或裁減建議」這
［１】企業會計準射（２００６年２月１５日財政部發布，自２００７年１月１
兩個條件的。企業應當確認因解除與職工的勞動關係給予補償日起起施行）．
而產生的預計負債．同時計人期間費用一管理費用。
『［２］企業會計準則一應用指南（２００６年１ｏ月３０日財政部發布，自
新企業會計準則規範的職工薪酬與老制度下的職工工資２００７年１月１日起施行）．
最顯著的區別是範圍擴大了，計量變化了，直接導致的結果是［３］國家統計局《關於職工工資總額組成的規定）．企業進入產品（或資產）的成本增加了，從而導致產品價值的增
【４］《最新會計制度及實務操作講解＞．
加。這樣，就會造成執行新會計準則與沿扇老制度的企業之間，
作者簡介：
產品成本的不可比。
陳思忠（ ９５２－一），男，襄樊職業技術學院會計師。
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職工工資模型
2010年中國礦業大學徐海學院暑期數學建模集訓 承諾書我們仔細閱讀了中國礦業大學徐海學院暑期數學建模集訓的競賽規則.我們完全明白，在競賽開始後參賽隊員不能以任何方式 包括 電子郵件 網上諮詢等 與隊外的任何人 包括指導教師 研究 討論與賽題有關的問題。我們知道，抄襲別人的成果是違反競賽規則的,如果引...
職工工資制度
試行方案 一 總則 1.為規範職員工資的確定及調整辦法等有關事項，特制定本制度。1.本制度適用於公司全體職員 即惠州本部膠駐外工作的職員 本制度所指工資，是指每月定期發放的工資，不含獎金和津貼事項 技術系列的專案津貼除外 二 工資結構 2.1職員工資由固定工資 浮動工資兩部門組成。2.2固定工資包括...
職工工資制度
試行方案 一 總則 1.為規範職員工資的確定及調整辦法等有關事項，特制定本制度。1.本制度適用於公司全體職員。本制度所指工資，是指每月定期發放的工資，不含獎金和津貼事項 技術系列的專案津貼除外 二 工資結構 2.1職員工資由固定工資 浮動工資兩部門組成。2.2固定工資包括 基本工資 技能工資 住房補...