付金霞摘要 在新會計準則中，交易性金融資產與交易性金融負債作為新的會計科目在我國會計準則中首次出現，這為會計核算和計價帶來很多不便，特別是公允價值的引入，準則規定當期公允價值變動計入當期損益，即它的損失和利得都包括在利潤表中，這一做法改變了以前只計損失不計收益的謹慎性原則，此項業務加大了企業的經營風險和經營成本，影響了企業的納稅調整。為了更好地理解它們的判斷標準，從而更加深入了解和掌握這兩種業務會計核算的實務方法，本文主要從會計核算的原理出發，研究其會計核算中的對稱性，闡述了交易性金融資產與交易性金融負債會計處理的對稱性，運用理論分析、對比分析、邏輯推理及案例分析等方法對它們進行研究，由此得出交易性金融資產與交易性金融負債的對稱處理是合理的結論。
關鍵詞交易性金融資產；交易性金融負債；對稱性研究
作者簡介付金霞，河北省石家莊市急救中心財務科高階會計師，研究方向為醫院財務管理、內控制度與資產管理。（河北石家莊 ）
我國會計準則與國際會計準則接軌後，對資產和負債的種類進行了重新界定，將我國使用的相關資產和負債科目進行了國際接軌。交易性金融資產與交易性金融負債科目在我國新準則中首次出現，交易性金融資產由我國特有的短期投資發展而來，而交易性金融負債由短期借款發展而來。它們分別適應了不同企業自身業務特點和風險管理的要求。
所謂交易性金融資產，主要是指企業為了近期內**而持有的金融資產或直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業基於風險管理、戰略投資需要等所作的指定。而交易性金融負債，主要是指企業為了近期內回購而承擔的金融負債或直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，主要是指企業基於籌資目的、義務承擔的要求等所作的指定。
交易性金融資產與交易性金融負債在會計處理上是有對應關係的，本文從會計學的原理出發，研究其會計處理中的對稱性，分析如下。
一、初始確認時會計處理的對稱性分析
（一）初始確認時的會計處理
1、初始確認時交易費用的核算
交易費用，是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。無論是交易
性金融資產還是交易性金融負債發生交易費用時，都及時計入當期損益。
2、初始確認時成本的確定
（1）交易性金融資產初始計量時，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資
產時可能發生的交易費用。
企業取得交易性金融資產時，按其公允價值，借記「交易性金融資產」，貸記「銀行存款」等科目。
（2 ）交易性金融負債初始確認時應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用。
企業承擔交易性金融負債時，應按實際收到的金額借記「銀行存款」等科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記「交易性金融負債」。
（二）初始確認時的對稱性分析從上面我們可以看出，交易性金融資產和交易性金融負債在初始確認時無論是交易費用的處理，還是成本的確定（包括計量屬性）都是對應的，交易費用因為都屬於企業的用，所以會計處理完全相同。而在成本的確認和計量上雖它們會計處理的方向相反，但充分體現了「有借必有貸，借必相等」的記賬規則，根據借貸記賬法原理，「借」與「貸」本就是非常標準的對稱關係。因此，可以說交易性金融負債金融資產在借貸記賬法的原理上會計處理是對稱的。
二、資產負債表日會計處理的對稱性分析
（一）交易性金融資產在資產負債表日的會計處理交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息，一次性還本債券投資的票面利率計算的息，借記「應收股利」、或「應收利息」科目，貸記「投資收益」科目。新企業會計準則規定，交易性金融資產在資產負債表日公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。資負債表日交易性金融資產的公允價值高於其賬面餘額的差額，借記「交易性金融資產—公允價值變動」科目，貸記「公允價值變動損益」科目；公允價值低於其賬面餘額的差額作相反的分錄。
（二）交易性金融負債在資產負債表日的會計處理資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記「投資收益」科目，貸記「應付利息」科目。對於交易性金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益。資產負債表日交易性金融負債的公允價值高於其賬面餘額的差額借記「公允價值變動損益」科目，貸記「交易性金融負債—公允價值變動」公允價值低於其賬面餘額的差額作相反的分錄。
（三）資產負債表日的納稅調整新企業會計準則規定，交易性金融資產或交易性金融負債的計量屬性是以公允價值計量，也就是說它們在資產負債表日的賬面價值為公允價值，而稅法規定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一併計算應納稅所得額的
金額，該類金融資產或金融負債在資產負債表日的計稅基礎取決於其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下該類金融資產或金融負債賬面價值與計稅基礎之間的差異。在資產負債表日當交易性金融資產或交易性金融負債的公允價值變動損益為借方餘額時，產生應納稅暫時性差異，調整分錄為借「所得稅費用」科目，貸記「遞延所得稅負債」科目；當交易性金融負債或金融資產的公允價值變動損益為貸方餘額時產生可抵扣暫時性差異，調整分錄為借「遞延所得稅資產」科目，貸記「所得稅費用」科目。
（四）資產負債表日的會計處理的對稱性分析綜上所述，由於它們性質的不同，使得交易性金融負債在確認利息時衝減投資收益，而交易性金融資產在確認利息或股利的收入時產生投資收益，根據有借必有貸的原理，即使方向不同，但它們的處理原則是相同的；在資產負債表日產生利得和損失的損益處理是一樣的；因為它們期末以公允價值計量，因此，產生的所得稅差異也是一樣的，在資產負債表日一般都需要進行納稅調整。可以說，交易性金融負債和金融資產在資產負債表日的會計處理是對稱的。
三、處置時會計處理的對稱性分析新企業會計準則規定在處置交易性金融負債或金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
（一）交易性金融資產處置時的會計處理**交易性金融資產時，應按實際收到的金額借記「銀行存款」等科目，應按該金融資產的賬面餘額，貸記「交易性金融資產」科目，按其差額貸記或借記「投資收益」科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記「公允價值變動損益」科目，貸記或借記「投資收益」科目。
處置交易性金融負債時，應按該金融負債的賬面餘額，借記「交易性金融負債」科目，按實際支付的金額，貸記「銀行存款」等科目，按其差額貸記或借記「投資收益」科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，借記或貸記「公允價值變動損益」科目，貸記或借記「投資收益」科目。因此，交易性金融負債和金融資產在處置時根據借貸記賬法的原理，在處置時
它們的會計處理是對稱的。
(二)交易性金融資產和交易性金融負債處置時會計處理比較例項分析
1，交易性金融資產會計處理的例項分析
2023年1月1日，甲公司從二級市場支付價款102萬元(含已到付息期但尚未領取的利息2萬元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用2萬元。該債券面值100萬元，剩餘期限為兩年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。
甲公司的其他資料如下：
(1)2023年1月5日，收到該債券2023年下半年利息2萬元；
(2)2023年6月30日，該債券的公允價值為115萬元(不含利息)；
(3)2023年7月5日，收到該債券上半年利息；
(4)2023年12月31日，該債券的公允價值為llo萬元(不含利息)；
(5)2023年1月5日，收到該債券2023年下半年利息；
(6)2023年3月31日，甲公司將該債券**，取得價款118萬元(含1季度利息1萬元)。
假定不考慮其他因素，則甲公司的賬務處理如下：
(1)2023年1月1日，購入債券：
借：交易性金融資產－成本
1000 000
應收利息 20 000
投資收益 20 000
貸：銀行存款 1040 000
(2)2023年1月5日，收到該債券2023年下半年利息：
借：銀行存款
20 000
貸：應收利息
20 000
(3)2023年6月30日，確認該債券的公允價值變動和投資收益：
借：交易性金融資產一公允價值變動
150 000
貸：公允價值變動損益
150 000
借：應收利息
20 000
貸：投資收益
20 000
(4)2023年7月5日，收到該債券前半年利息：
借：銀行存款
20 000
貸：應收利息
20 000
(5)2023年12月31日。確認該債券的公允價值變動和投資收益：
借：公允價值變動損益
50 000
貸：交易性金融資產－公允價值變動
50 000
借：應收利息
20 000
貸：投資收益
20 000
(6)2023年1月5日，收到該債券2023年後半年利息：
借：銀行存款
20 000
貸：應收利息
20 000
(7)2023年3月31日，甲公司將該債券**：
借：應收利息
10 000
貸：投資收益
10 000
借：銀行存款
1 170 000
公允價值變動損益
100 000
貸：交易性金融資產－成本
1 000 000
－允價值變動100 000
投資收益
170 000
借：銀行存款
10 000
貸：應收利息
10 000
綜上所述。甲公司已把該項交易性金融資產處置，所以，在賬戶中予以轉銷，在資產負債表中終止確認該項資產，即此項交易性金融資產已不在甲公司賬上反映，也不在資產負債表中予以表述。
2，交易性金融負債會計處理的例項分析
交易性金融資產
1 交易性金融資產主要是指企業為了近期內 而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的 債券 等。企業應設定 交易性金融資產 科目，本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資 投資 投資 權證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直...
交易性金融資產例題
經典例題 1 多選題 甲公司2013年2月1日 乙公司債券作 投資，面值500萬元，票面利率為6 債券於2012年初發行，期限5年，每年末付息，到期還本。乙公司本應於2012年末結付的利息延至2013年3月5日兌付。該債券買價為520萬元，交易費用0.8萬元，2013年6月30日債券的公允價值為53...
2019初級會計交易性金融資產總結
2011初級會計職稱知識點 交易性金融資產的總結 2011年初級會計職稱考試初級會計實務第一章知識點 交易性金融資產的總結 初級會計職稱考試 初級會計實務 科目 第一章資產 知識點五 交易性金融資產的總結 1.購買分錄 借 交易性金融資產 成本 按公允價值入賬 投資收益 交易費用 應收股利或應收利息...