2023年初級會計實務預科班 金融資產的內容和分類

2022-09-22 23:27:09 字數 1945 閱讀 8088

本專題考情分析

本專題將本教材中涉及到的所有金融資產彙總在一起做總結說明,以方便考生理清思路以方便考生學習。

考點一、金融資產的內容和分類

企業金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、應收利息、應收股利、其他應收款、貸款、墊款、債券投資、**投資、**投資及衍生金融資產等。

企業應當結合自身業務特點和風險管理要求,將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類:

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;

(2)持有至到期投資;

(3)貸款和應收款項;

(4)可供**金融資產;

(5)長期股權投資(注意2023年的變化)。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

(核算科目:交易性金融資產)

1.取得該資產的目的主要是為了短期賺取差價。

2.屬於衍生工具。

【提示】在前面金融資產核算中,如果是衍生工具則歸入第一類,其他均屬於非衍生金融資產。

二、持有至到期投資

(核算科目:持有至到期投資)

持有至到期投資,是指到期日固定、**金額固定或可確定,且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關鍵點)金融資產。(國債、企業債券、金融債券等)

(1)到期日固定、**金額固定或可確定;

(2)有明確意圖持有至到期;

(3)有能力持有至到期。

「有能力持有至到期」是指企業有足夠的財務資源,並不受外部因素影響將投資持有至到期。

【提示】只有債券投資才能作為「持有至到期投資」核算。

三、貸款和應收款項(初級考試僅僅涉及概念與計算無關)

(核算科目:貸款、應收賬款、應收票據等)

貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有**、**金額固定或可確定的非衍生金融資產。

【提示】活躍市場中無**、無公允。

四、可供**金融資產

(核算科目:可供**金融資產)

可供**金融資產,是指初始確認時即被指定為可供**的非衍生金融資產,以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產。

通常情況下,劃分為此類的金融資產應當在活躍市場上有**。因此,企業從二級市場上購入的有**的**投資、債券投資、**投資等,,可以劃分為可供**金融資產。

【總結】

五、長期股權投資(注意2023年的變化)

長期股權投資包括(1)企業持有的對子公司的投資;(2)對合營企業的投資;(3)對聯營企業的權益性投資。

a→b 50%

c→b 50%

【提示1】購入的**投資即可以作為「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產」也可以作為「可供**金融資產」或「長期股權投資」;但絕對不能作為「持有至到期投資」核算。

【提示2】購入的債券投資可能作為「以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產」或「可供**金融資產」或「持有至到期投資」;但絕對不能作為「長期股權投資」核算。

考點二、金融資產的計量

一、金融資產的初始計量

企業初始確認金融資產時,應當按照公允價值計量。對於以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益);對於其他類別的金融資產,相關交易費用應當計入初始確認金額。

交易費用,包括支付給**機構、諮詢公司、券商等的手續費和佣金及其他必要支出。

【提示】企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息,應當單獨確認為應收專案進行處理。

二、金融資產的後續計量

【提示】上述核算僅僅針對初級職稱考試適用。

【例題單選題】下列各項中,正確的是( )。

a.取得**投資可以作為持有至到期投資核算

b.取得交易性金融資產發生的交易費用計入當期損益

c.取得持有至到期投資發生的交易費用計入當期損益

d.取得可供**金融資產發生的交易費用計入當期損益

【答案】b

【解析】取得交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益。

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