【摘要】筆者對新《企業會計準則第21號——租賃》準則從租賃開始日與租賃期開始日、融資租賃與經營租賃的區別、融資租賃中實際利率法的應用、初始直接費用的處理和售後租回交易五個方面闡述了自己的理解與認識。
依據新《企業會計準則第21號——租賃》的規定，租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協議。
下列各項適用其他相關會計準則：一是出租人以經營租賃方式租出的土地使用權和建築物，適用《投資性房地產》；二是電影、錄影、劇本、文稿、專利和版權等專案的許可使用協議，適用《無形資產》；三是出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用《金融工具確認和計量》。
筆者就以下問題談談對該準則的理解：
一、租賃開始日與租賃期開始日
租賃開始日是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。
在租賃開始日承租人和出租人應將租賃認定為融資租賃或經營租賃，並確定在租賃期開始日應確認的金額（先計算）。
租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始（舊準則中為起租日）。
在租賃期開始日承租人應當對租入資產、最低租賃付款額和未確認融資費用進行初始確認；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保餘值和未實現融資收益進行初始確認。
二、融資租賃與經營租賃的區別
（一）融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃
風險和報酬的轉移與所有權的轉移並不一定同步。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。
所有權的轉移是認定融資租賃的充分條件，但不是必要條件。
符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：
1.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。
3.即使資產的所有權不轉移，租賃期也佔租賃資產使用壽命的大部分。（75％）
企業會計準則 租賃準則
附件 企業會計準則第21號 租賃 第一章總則 第一條為了規範租賃的確認 計量和相關資訊的列報，根據 企業會計準則 基本準則 制定本準則。第二條租賃，是指在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。第三條本準則適用於所有租賃，但下列各項除外 一 承租人通過許可使用協議取得的電影 錄影...
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