第四章複式記賬
【本章內容框架】
第一節複式記賬法
記賬方法是指按照一定的規則，使用一定的記賬符號，在賬簿中登記各項經濟業務的技術方法。會計上的記賬方法有兩種：單式記賬法和複式記賬法。
一、單式記賬法
單式記賬法是指對發生的經濟業務，除了有關債權、債務的現金收付業務以外，只在乙個賬戶中進行記錄的記賬方法。
特點：單式記賬法記賬手續簡單，但是由於它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應的關係，所以不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便於檢查賬戶記錄的正確性和完整性。
因此，這種記賬方法，無法適應社會經濟發展的客觀需要，目前已不再採用。
二、複式記賬法
複式記賬法是指根據資產與負債和所有者權益的平衡原理，對於每一項經濟業務所引起的資金運動，都必須用相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯絡的賬戶中進行全面登記的一種科學的記賬方法。
在世界及我國的會計發展史上曾經採用過和正在採用的複式記賬法有：「增減記賬法」、「收付記賬法」和「借貸記賬法」等。各種複式記賬法在其基本原理相同的條件下，主要表現為記賬符號、記賬規則和試算平衡公式的不同。
我國在2023年頒布的《企業會計準則》中規定，從2023年起統一全國企事業單位的記賬方法為「借貸記賬法」。從而確立了借貸記賬法的地位。
複式記賬法與單式記賬法相比，具有以下特點：
（1）由於對於發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯絡的賬戶中同時登記。
（2）由於每項經濟業務發生後，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因此，可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
【例題4—1】。（ ）
【答案】錯誤
【解析】。
【例題4—2】複式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關係。（ ）
【答案】正確
【解析】由於運用複式記賬法，當每筆經濟業務發生時，要用相等金額、在相互聯絡的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，複式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關係。
第二節借貸記賬法
一、借貸記賬法的含義和符號
借貸記賬法起源於13世紀的義大利。「借」、「貸」二字是純粹的記賬符號，用來標明記賬的方向，以反映資產的存在和權益的增減變化。
借貸記賬法是指以「借」、「貸」為記賬符號的一種複式記賬法。
借貸記賬法的理論依據：借貸記賬法一般以「資產=負債+所有者權益」平衡公式為理論基礎。這種資金平衡關係是借貸記賬法進行記賬的必然結果。
據此，我們可以從賬戶餘額的方向判斷賬戶的性質。
借貸記賬法以「借」、「貸」為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至於「借」表示增加還是「貸」表示增加，則取決於賬戶的性質及結構。
二、借貸記賬法下的賬戶結構
1.資產類賬戶的結構是：賬戶借方記錄資產的增加額，貸方記錄資產的減少額，如果有餘額在借方。資產類賬戶餘額的計算公式如下：
資產類賬戶餘額=期初餘額+本期借方發生額一本期貸方發生額
【例題】某企業2023年5月發生如下經濟業務：
①銷售產品，收取現金5000元；
②提供勞務，收取現金1000元；
③支付差旅費，支付現金500元；
④支付零星採購費用，支付現金1000元。
已知企業庫存現金賬戶期初借方餘額2000元。
要求：企業庫存現金賬戶期末餘額是多少？
【答案】
2.負債和所有者權益類賬戶的結構是：賬戶借方記錄負債和所有者權益的減少額，貸方記錄負債和所有者權益的增加額，如果有餘額在貸方。負債和所有者權益類賬戶餘額的計算公式如下：
負債及所有者權益類賬戶餘額=期初餘額+本期貸方發生額一本期借方發生額
【例題】某企業2023年5月發生如下經濟業務：
①向銀行借款20000元，歸還日期為三個月後；
②歸還上月短期借款10000元。
已知企業短期借款賬戶貸方期初餘額30000元。
要求：企業短期借款賬戶期末餘額是多少？
【答案】
3.費用成本賬戶的結構與資產類賬戶基本相同。賬戶借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉入抵銷收入類賬戶（減少）的數額，由於借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉出，所以賬戶通常沒有期末餘額。
如果因某種情況有餘額，也表現為借方餘額。
【例題】某企業2023年5月發生如下經濟業務：
①發生管理人員辦公費用1000元；
②發生管理人員工資費用5000元；
③月末結轉當期管理費用。
要求：企業管理費用賬戶本期借方發生額是多少？
【答案】
4.收入類賬戶的結構則與負債和所有者權益賬戶的結構基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉出（減少）記入賬戶的借方，由於貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉出，所以賬戶通常沒有期末餘額。
如果因某種情況有餘額，也表現為貸方餘額。
【例題】某企業主要從事甲產品銷售和提供安裝業務，2023年5月發生如下經濟業務：
①銷售產品，取得銷售收入5000元；
②提供勞務，收取收入2000元；
③月末結轉當期收入。
要求：企業主營業務收入賬戶本期貸方發生額是多少？
【答案】
總結：借方表示：資產的增加，費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收入的轉銷；
貸方表示：資產的減少，費用成本的轉銷，負債及所有者權益的增加，收入的增加。
借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期
末餘額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產類賬戶的期末餘額一般在借方，負債及所
有者權益類賬戶的期末餘額一般在貸方。因此，根據賬戶餘額所在的方向來判定賬戶性質，
成為借貸記賬法的乙個重要特點。
表4－1 借貸記賬法下各類賬戶的結構
說明：①在借貸記賬法下，可以設定雙重性質的賬戶，雙重性質賬戶是指既可以用來反映資產，又可以用來反映負債的賬戶。例如：會計科目表中「共同類」賬戶，該類賬戶有時表現為資產，有時表現為負債，關鍵是其餘額的方向。
如果期末有借方餘額則是資產，如果期末有貸方餘額則是負債。
②如果此賬戶的期初餘額和期末餘額的方向相同，說明賬戶登記專案的資產、負債與所有者權益的性質未變；如果期初餘額在借方，期末餘額在貸方，說明此賬戶登記專案已從期初的資產變為期末的負債或所有者權益；如果期初餘額在貸方，期末餘額在借方，說明此賬戶登記專案已從期初的負債或所有者權益變為期末的資產。
【例題4—3】下列計入借方的是（ ）。
a.資產的增加額
b.負債的增加額
c.所有者權益的增加額
d.費用的增加額
【答案】ad
【解析】借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。
四、借貸記賬法的記賬規則
借貸記賬法的記賬規則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。
在借貸記賬法記賬規則的實際運用中，分為如下兩個步驟：
五、借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的定義。
試算平衡是指根據資產與權益的恒等關係以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發生額試算平衡法和餘額試算平衡法兩種方法。
2.試算平衡的分類。試算平衡有發生額試算平衡法和餘額試算平衡法。
①發生額試算平衡法。發生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發生額合計等於貸方發生額合計的恒等關係，檢查本期發生額記錄是否正確的方法。計算公式為：
全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計
②餘額試算平衡法。餘額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方餘額合計與貸方餘額合計的恒等關係，檢查本期賬戶記錄是否正確的方法。餘額試算平衡法的分類。
根據餘額時間的不同，又分為期初餘額平衡與期末餘額平衡兩種。
期初餘額平衡是期初所有賬戶借方餘額合計與貸方餘額合計相等。計算公式為：
全部賬戶的借方期初餘額合計=全部賬戶的貸方期初餘額合計
期末餘額平衡是期末所有賬戶借方餘額合計與貸方餘額合計相等。計算公式為：
全部賬戶的借方期末餘額合計=全部賬戶的貸方期末餘額合計
每個月結束時，在已經結出各個賬戶的本月發生額和月末餘額後，試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的，一般在月末編制試算平衡表。試算平衡表的格式分兩種：一種是將本期發生額和期末餘額試算平衡表分別編制；另一種是將總分類賬戶本期發生額和期末餘額的試算平衡合併編制在一張表上（見表4—2）。
表4-2 總分類賬戶本期發生額餘額試算平衡表
年月單位：元
注意：必須指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，並不是絕對的。
如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤並不影響借貸雙方平衡。
如果在有關賬戶中重記或漏記某些經濟業務，或者將借貸記賬方向弄反，或者借貸雙方發生差錯的金額正好相等，就不能通過試算平衡發現，還需要採取其他的對賬方法進一步查實。
第三節會計分錄
一、會計分錄的概念
會計分錄就是對某項經濟業務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。它是在經濟業務發生時根據原始憑證編制的，是賬戶記錄的依據。
編制會計分錄的步驟：
例：從銀行提取現金2000元。
借：庫存現金 2000
貸：銀行存款 2000
其書寫格式：先寫借後寫貸，借貸方的會計科目和金額要分行、錯開寫。
二、會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
簡單會計分錄是指只涉及乙個賬戶借方和另乙個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；
復合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸或一貸多借的會計分錄。通常情況下，復合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。應當指出，為了保持賬戶對應關係清楚，一般不宜把不同型別的經濟業務合併在一起編制多借多貸的會計分錄。
【例題】下面以長白企業2023年3月份發生的十項經濟業務為例來說明借貸記賬法的具體運用。
1.假設上述十項經濟業務的期初餘額如表4—3所示：
表4—3 長白企業賬戶期初餘額表單位：元
2.該公司3月份發生的經濟業務，根據上述經濟業務編制會計分錄。
（1）長白企業2023年3月1日用現金購入一批材料，價款980元。
①借：原材料 980
貸：庫存現金 980
（2）3月5日，向銀行借入短期借款20000元，償還應付賬款。
②借：應付賬款 20000
貸：短期借款 20000
（3）3月6日，收到投資者投入資本金150000元，款項存入銀行。
③借：銀行存款 150000
貸：實收資本 150000
（4）3月8日，以銀行存款35000元，歸還到期的長期借款。
④借：長期借款 35000
貸：銀行存款 35000
（5）3月10日，華聯工廠同意將本公司前欠貨款30000元轉作投資。
⑤借：應付賬款 30000
貸：實收資本 30000
（6）3月13日，以法定程式報經批准，以銀行存款20000元，退還個人投資。
⑥借：實收資本 20000
貸：銀行存款 20000
（7）3月20日，收回前欠貨款4000元，款項存入銀行。
⑦借：銀行存款 4000
貸：應收賬款 4000
（8）3月25日，用銀行存款6000元，購入裝置一台5000元、材料1000元。
⑧借：固定資產 5000
原材料 1000
貸：銀行存款 6000
（9）3月30日，購入價值2800元的原材料，其中2000元用銀行存款支付。
⑨借：原材料 2800
貸：銀行存款 2000
應付賬款 800
（10）3月31日，按規定將盈餘公積30000元轉贈投資者資本。
⑩借：盈餘公積 30000
貸：實收資本 30000
4.將會計分錄的記錄記入有關賬戶：
5.根據賬戶記錄編制發生額及餘額試算平衡表（如表4—4所示）。
表4—4 總分類賬戶發生額及餘額試算平衡表
2023年3月31日單位：元
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