消耗的材料費用，計入「直接材料」成本專案；
消耗的燃料及動力費用，單設，計入「燃料及動力」成本專案；
不單設，燃料，計入「直接材料」成本專案；
動力，計入「製造費用」賬戶，再分配計入。
第一節材料收發與計價簡述（選講）
一、材料收入及計價
對收入的材料有兩種計價方式：
● 按實際成本計價
● 按計畫成本計價
（一）按實際成本計價
1、收入材料實際成本的確定。
不同方式取得材料的實際成本構成不完全相同。（見p32下）
2、賬戶設定
材料按實際成本計價需要設定下列賬戶：
● 「在途物資」賬戶。用來核算企業已經支付價款或簽發商業匯票，尚未運達或尚未入庫材料的實際成本。
● 「原材料」賬戶。用來核算企業庫存的各種材料的實際成本。
3、材料收入的核算
（1）支付貨款，同時收到材料的核算（例4-1）
（2）先支付貨款，後收到材料的核算（例4-2）
（3）先收到材料並驗收入庫，後支付貨款的核算（例4-3）
此種情況，平時，材料入庫時可暫不作賬務處理，待支付貨款時如同「單貨同到」處理；
但材料驗收後，貨款到月末尚未支付，則要進行會計處理，此時區分月末單到未付款（不需暫估）和單未到（暫估入賬）兩種情況處理。
（二）按計畫成本計價
1、收入材料計畫成本的確定（p34）
2、賬戶設定
材料按計畫成本計價需要設定下列賬戶：
● 「材料採購」賬戶。用來核算企業購入材料的採購成本。借方登記購入材料的實際成本及月末結轉的材料節約差異，貸方登記驗收入庫材料的計畫成本及月末結轉的材料超支差異。
餘額在借方，表示已經付款或開出商業匯票而尚未驗收入庫的在途材料實際採購成本。（賬戶名稱也可以是「物資採購」）
● 「原材料」賬戶。用來核算企業庫存的各種材料的計畫成本。
● 「材料成本差異」賬戶。用來核算庫存材料計畫成本與實際成本之間的差異。該賬戶的借方登記從材料採購賬戶轉入的超支差異及本期發出材料應負擔的節約差異，貸方登記從材料採購賬戶轉入的節約差異和本期發出材料應負擔的超支差異，該賬戶的借方餘額表示超支淨差異，貸方餘額表示節約淨差異。
（這樣處理也行，一般轉出差異都是在其貨方登記，超支藍字、節約紅字）
3、材料收入的核算。
（1）支付貨款，同時驗收材料；或先支付貨款，後驗收材料的核算。
例4-4。（三筆分錄）
（2）先收到材料，後支付貨款的核算。
比照材料按實際成本計價的核算。
二、材料發出及計價
收入材料的入賬價值，決定了發出材料的計價方法。
（一）按實際成本計價時發出材料價值的確定方法
通常有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等，介紹前二種（常用）。
● 先進先出法。例4-5。
● 加權平均法。例4-6。
（二）按計畫成本計價時發出材料價值的確定方法
按計畫成本計價時，發出材料實際成本的確定程式是：
● 發出材料時，按材料的計畫單價計算發出材料的計畫成本；
● 月末計算出材料成本差異率，並確定發出材料應負擔的材料成本差異額；
● 將發出材料的計畫成本調整為實際成本。例4-7。
第二節材料費用的分配與核算
一、原材料費用的分配與核算
其要解決的問題，是如何將發生的原材料費用計入各個受益物件的成本費用之中。
（一）分配程式
原材料費用的分配程式通常包括：
● 確定被分配的原材料費用數額；
● 確定各個原材料費用受益物件的分配標準；
● 計算原材料費用的分配率；
● 計算每一受益物件應負擔的原材料費用；
● 編制材料費用分配表；
● 根據分配結果進行賬務處理。
（二）分配方法
在多種產品共同消耗原材料的情況下，必須按一定的分配標準分配原材料費用。
選擇的分配標準不同，使費用分配率基本公式的分母發生了變化，從而產生了原材料定額耗用量分配法、原材料定額費用分配法和原材料實際耗用量分配法等原材料費用分配方法。
1、原材料定額耗用量分配法
含義（p39）：以各個材料費用受益物件（如產品）的原材料定額耗用量為分配標準。
適用於原材料消耗比較單一，單位產品消耗定量比較準確的產品。
採用原材料定額耗用量分配法分配原材料費用時，涉及的計算公式如下：
例4-8。
2、原材料定額費用分配法
含義（p39）：以各個材料費用受益物件（如產品）的原材料定額費用為分配標準。
適用於產品生產過程中消耗的原材料品種較多，不宜按品種確定原材料消耗定量，但有比較合理的材料費用消耗定額的產品。
涉及的計算公式如下：
例4-9。
3、原材料實際耗用量分配法
含義（p39）：是以各種產品的原材料實際耗用量為分配標準。
適用於能分清原材料消耗物件，並有健全的原材料消耗記錄的產品。
採用原材料實際耗用量分配法分配原材料費用時，涉及的計算公式如下：
例4-10。
（三）賬務處理
對發生的原材料費用進行分配後，要編制「原材料費用分配表」反映分配結果，以便進行會計核算。實際工作中，原材料費用分配的過程是與原材料費用分配表的編制結合在一起進行的。
● 操作時由倉庫保管人員依據原材料發料憑證（領料單、限額領料單、領料登記簿等）及餘料退回憑證、廢料交庫憑證等確定實際的原材料發出數量，填製「發出材料明細表」；
● 財會部門根據倉庫部門提供的發出材料明細表，結合產量記錄、定額資料或投料記錄等分配原材料費用，編制「原材料費用分配表」；
● 根據原材料費用分配表和發出材料明細表等原始憑證編制記賬憑證，登記有關賬簿。
例4-11、12（p41-45）。
二、燃料費用的分配與核算
燃料費用的分配與核算，與原材料費用的分配與核算基本相同。
企業對發生的燃料費用是否需要單獨進行分配與核算，取決於企業燃料費用額的大小和企業對燃料費用進行管理的要求。
● 通常情況下，燃料費用可以併入原材料費用統一核算，對發生的燃料費用連同原材料費用經分配後一併計入有關的成本費用專案即可
● 如果燃料費用發生額較大，企業需要對其加強管理，可以單設「燃料」賬戶對燃料進行核算，對發生的燃料費用也可以與動力費用一起，在基本生產成本明細賬中單設「燃料及動力」成本專案予以反映。
例4-13（p45）。
三、包裝物費用的分配與核算
根據包裝物品領用的發生環節及價值確認方式的不同，包裝物費用的分配與核算亦有所不同：
● 在生產過程中領用的包裝物品，作為產品成本的構成部分直接記入「生產成本――基本生產成本」賬戶的「直接材料」成本專案。
● 在產品銷售時領用，隨同產品**的包裝物，區分是否單獨計價，作不同處理。
對不單獨計價的包裝物品，作為產品銷售成本，記入「銷售費用」賬戶的「包裝費」費用專案；
對單獨計價的包裝物品，取得的銷售收入作為企業的「其他業務收入」，結轉的包裝物成本作為「其他業務成本」處理。
四、低值易耗品費用的分配與核算
低值易耗品費用是低值易耗品在使用過程中磨損的價值。
現行的低值易耗品攤銷方法有兩種：一次轉銷法、五五攤銷法。（分次攤銷法不用了）
當期發生的低值易耗品費用，按低值易耗品的用途確定成本費用的專案。
● 為生產產品而直接耗用的，計入「生產成本――基本生產成本」賬戶的「直接材料」成本專案；
● 屬於輔助生產車間耗用的，計入「生產成本――輔助生產成本」賬戶的「直接材料」成本專案；
● 屬於車間管理部門耗用的，先計入「製造費用」賬戶，再分配計入有關產品的成本。
例4-14（p47）。
第三節動力費用的核算與核算
一、動力費用分配的特殊性
動力費用是企業在生產經營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用。
企業消耗的動力可以通過外購取得（本節講述），也可以通過輔助生產車間提供。
外購動力具有其特殊性，主要表現在四個方面：（1）核算比較簡單，不存在收、付、存業務，沒有領發料過程；（2）動力消耗通常採用儀表記錄，分配標準明確；（3）費用分配期與外購動力付款期不一致；（4）動力費用的分配率通常高於外購動力的單價。
二、動力費用的分配與核算
分配標準：通常為儀表記錄。如果沒有儀表記錄，可以用產品實際或定額消耗工時、機器功率時數（機器功率×機器運轉小時數）、定額動力耗用量等作為分配標準。
核算：（1）分配後直接由產品成本負擔的動力費用，記入「燃料及動力」成本專案；（2）在不單設「燃料及動力」成本專案的企業，則可將由各生產車間負擔的動力費用直接記入 「製造費用」賬戶，經過分配後再計入各產品成本計算單中的「製造費用」成本專案。
例4-15（p49）。
第四章小結
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第四章作業
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