第六章審計證據及審計工作底稿
1. abc會計師事務所是一家新成立的會計師事務所，其質量控制制度部分內容摘錄如下：
(1)經主任會計師指派，副主任會計師可以分管會計師事務所質量控制工作，並對會計師事務所質量控制制度承擔最終責任。
(2)執行專案質量控制複核的範圍為上市公司審計專案中被評估為高風險的審計專案。
(3)如果專案組成員與專案質量控制複核人員發生意見分歧，應當通過向技術部進行書面諮詢，或與會計師事務所負責風險控制的合夥人進行討論等方式予以解決。在分歧尚未解決前，不得出具審計報告。
(4)以三年為週期，選取每一位合夥人已完成的乙個專案進行檢查。如果合夥人在連續兩次的檢查中被評為優秀，以後可每隔五年檢查一次。
(5)會計師事務所建立專門的系統用於記錄對客戶關係和具體業務的接受與保持的評估。該系統中記錄的資訊無需納入業務工作底稿。
(6)專案組應當自鑑證業務報告日起六十日內將業務工作底稿歸檔。歸檔後，專案組需要刪除或增加業務工作底稿，須經主任會計師批准。
要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出abc會計師事務所業務質量控制制度是否符合質量控制準則和審計準則的規定，並簡要說明理由。
【答案】
第(1)項不符合規定。會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。
第(2)項不符合規定。所有上市公司審計專案均應執行質量控制複核。
第(3)項符合規定。重大問題分歧未解決前不應出具審計報告。
第(4)項不符合規定。業務檢查的週期不得超過3年,每3年至少應檢查每個合夥人的業務一次。
第(5)項不符合規定。應將有關客戶關係和審計業務的接受與保持的評估結論形成審計工作底稿。
第(6)項不符合規定。歸檔後，可以增加和修改、但不能刪除或廢棄審計工作底稿。
2．abc會計師事務所接受委託，負責審計上市公司甲公司2023年度財務報表，並委派a註冊會計師擔任審計專案合夥人。在制定審計計畫時，a註冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2023年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程式。在審計過程中，a註冊會計師要求專案組成員之間相互複核工作底稿，並委派其所在業務部的8註冊會計師負責甲公司專案質量控制複核。
專案組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批准，a註冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具後，b註冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了複核，沒有發現重大問題。
要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，並簡要說明理由。
【答案】
（1）違反審計準則。a註冊會計師必須了解甲公司及其環境，實施風險評估程式後才能評估財務報表風險。（教材p256、p262）
（2）違反質量控制準則。專案組內部複核的原則是：由專案組經驗較多的人員複核經驗較少的人員執行的工作。（教材p65倒數第11行）
（3）違反質量控制準則。專案質量控制複核人員應當由會計師事務所指派，而不能由審計專案負責人直接任命。（教材p67）
（4）違反質量控制準則。只有意見分歧問題得到解決後專案合夥人才能出具審計報告。（教材p67）
（5）違反質量控制準則。專案質量控制複核應當在出具審計報告之前完成。（教材p67）
（6）違反質量控制準則。應當選取與專案組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿複核，而不是隨意選擇複核樣本。（教材p68）
第八章風險評估
公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。a和b註冊會計師負責審計w公司20×7年度財務報表。
資料一：a和b註冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的w公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：
(1)在 20×6年度實現銷售收入增長10%的基礎上，w公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。w公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。w公司所處行業20×7年年的平均銷售增長率是12%。
(2)w公司財務總監已為w公司工作超過6年，於20×7年9月勞動合同到期後被w公司的競爭對手高新聘請。由於工作壓力大，w公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其餘人員的平均服務期少於2年。
(3)w公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，w公司於20×7年4月將主要產品(c產品)的售價下調了8%至10%。另外，w公司在20×7年8月推出了d產品(c產品的改良型號)，市場表現良好，計畫在20×8年全面擴大產量，並在20×8年1月停止c產品的生產。
為了加快資金流轉，w公司於20×8年1月針對c產品開始實施新一輪的降價**，平均降價幅度達到10%。
(4)w公司銷售的產品均由經客戶認可的運輸公司實施運輸，運費由w公司承擔，但運輸途中風險仍由客自行承擔。由於受能源****的影響，20×7年的運輸單價比上年平均上公升了15%，但運輸商同意將運費結算週期從原來的30天延長至60天。
(5) 20×7年度w公司主要原料的**與上年基本持平，**商也沒有大的變化。但由於技術要求發生變化，d產品所耗高檔金屬材料比例比c產品略有上公升，使得d產品的原材料成本比c產品上公升了3%。
(6)除了20×6年12月介入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，w公司沒有其他借款。上述長期借款專門用於擴建現有的一條生產線，以滿虛d產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用(假設不考慮利息收入)。
資料二：a和b註冊會計師在審計工作底稿中記錄所獲取的w公司財務資料，部分內容摘錄如下：
要求：針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，並分別說明該風險是屬於財務報表層次還是認定層次。
如認為屬於認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入下表內。
2. 甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。a註冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。
資料一：a註冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
（1）甲公司於20×8年初完成了部分主要產品的更新換代。由於利用現有主要產品（t產品）生產線生產的換代產品（s產品）的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了t產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均**相比上年**了約2%。由於s產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比t產品高約10%。
（2）為加快新產品研發進度以應對激烈的市場競爭，甲公司於20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，並將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已於20×8年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將於20×9年12月推出更新一代的換代產品。
（3）經董事會批准，甲公司於20×8年12月1日與丙公司股東達成協議，以1800萬元受讓丙公司20%股權，並付訖股權受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產經營決策。
（4）甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環境造成一定影響。儘管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律並沒有相關規定，以前並未對此作出回應。為改善與周圍居民的關係，甲公司董事會於20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，並制定了具體的補償方案。
20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
資產二：a註冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務資料，部分內容摘錄如下（金額單位：萬元）：
要求： 針對資料一（1）至（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，並分別說明該風險主要與哪些財務報表專案（僅限於營業收入、營業成本、存貨、長期股權投資、無形資產和預計負債）的哪些認定相關。
第六章審計工作底稿審計檔案的結構
2015年註冊會計師資格考試內部資料 審計第六章審計工作底稿 知識點 審計檔案的結構 詳細描述 1.永久性檔案 定義 永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，並對以後審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。特徵 內容穩定 變動較少 重要的 有長期使用價值 對以後審計工作具有重大影響和...
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審計證據和審計工作底稿
審計目標審計證據和審計工作底稿 第一部分 一 大綱 一 審計總目標 二 審計具體目標及其確定 三 審計過程與審計目標的實現 四 審計業務約定書與審計範圍 二 本章重點 難點 一 審計總目標 審計總目標是判定被審計單位一定時期內的會計報表是否公允地反映其財務狀況和經營業績，以及所採用的會計政策和會計處...