審計目標審計證據和審計工作底稿
（第一部分）
一、大綱
（一）審計總目標
（二）審計具體目標及其確定
（三）審計過程與審計目標的實現
（四）審計業務約定書與審計範圍
二、本章重點、難點
（一）審計總目標
審計總目標是判定被審計單位一定時期內的會計報表是否公允地反映其財務狀況和經營業績，以及所採用的會計政策和會計處理方法是否符合本國的會計準則，並在出具審計報告的同時，提出改進經營管理的意見。
1．審計總目標的演變
a 詳細審計階段：查錯防弊
b 資產負債表審計階段：公證性及差錯防弊
c 會計報表審計階段：
在此階段，審計由靜態審計發展到動態審計，並且增加了「管理審計」的內容（包括經營審計、效益審計、效果審計）。審計目標不再侷限於查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領域有所深入和發展。此階段的審計工作已比較有規律，且形成了一套較完整的理論和方法。
註冊會計師審計的主要職責，始終是對被審計單位執行會計報表審計。會計報表審計是審計業務的基礎，其他性質的審計業務只是會計報表審計的延伸和發展。
2．我國獨立審計總目標
（1）根據我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。
註冊會計師收集證據的唯一目的，就在於使自己能夠對會計報表的合法性、公允性和一貫性表示意見，並提出真實合法的審計報告。
（2）將審計總目標規定為對會計報表表示意見，是因為註冊會計師審計的主要業務是會計報表審計，發表意見的物件是會計報表。而會計報表的使用者則希望註冊會計師為會計報表的「三性」做出鑑證，以幫助他們做出有關判斷或決策。
①各會計報表的使用者，對於會計報表往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位的利益大不相同，需要向外部獨立人員尋求鑑證。
②會計報表是其使用者進行經濟決策的最主要的資料**，他們期望會計報表中的資料十分翔實、豐富，並且期待註冊會計師確定被審計單位是否按公認會計準則編制會計報表。
③由於會計業務的處理及會計報表的編制日趨複雜，會計報表的使用者要求註冊會計師對會計報表的質量進行鑑證。
④距離遙遠的會計報表使用者往往難以直接評估會計報表的質量，基於對經濟決策的考慮，他們理所當然地選擇後者。
註冊會計師的審計報告，有助於會計報表使用者了解、掌握被審計單位的財務狀況與經營成果，也有利於被審計單位改善其經營管理。
（二）審計具體目標及其確定
1. 審計具體目標的概念
（1）審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和專案審計目標。
① 一般審計目標是進行所有專案審計均必須達到的目標。
② 專案審計目標是每個專案分別確定的目標。
（2）具體目標的作用
① 有助於註冊會計師按照獨立審計準則的要求收集充分、適當的審計證據；
② 可根據專案的實際情況確定應收集的證據。
2. 審計具體目標的確定
一般地說，審計具體目標必須根據被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。（1）被審計單位管理當局對會計報表的認定
所謂認定，是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或宣告。審計目標與被審計單位管理當局的認定密切相關，因為註冊會計師的基本職責就在於確定被審計單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由。
我國獨立審計準則明確規定，通過實質性測試獲取審計證據時，應當考慮以下主要事項：
①資產、負債在某一特定時日是否存在；
②資產、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；
③經濟業務的發生是否與被審計單位有關；
④是否有未入賬的資產、負債或其他交易事項；
⑤資產、負債的計價是否恰當；
⑥收入與費用是否歸屬當期，並互相配比；
⑦會計記錄是否正確；
⑧會計報表專案的分類反映是否適當，並前後一致。
上述各事項可歸類為被審計單位管理當局對會計報表的以下五類認定：
① 存在或發生認定
存在或發生認定是指資產負債表所列的各項資產、負債、所有者權益在資產負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內是否確實發生。
該認定所要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的專案（如不存在的專案或不曾發生的交易結果）擠入了會計報表，並不涉及所報告的金額是否正確。因此，「存在或發生」認定，主要與會計報表組成要素的高估（誇大錯誤）有關。
② 完整性認定
完整性認定是指在會計報表中應列示的所有交易和專案是否都列入了。
該認定所要解決的問題是，管理當局是否把應包括的專案給遺漏或者省略了，也並不涉及所報告的金額是否正確。因此，「完整性」認定，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關，同「存在或發生」認定相反。
③ 權利和義務認定
權利和義務認定是指在某一特定日期，各項資產是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務。該認定只與資產負債表的組成要素有關。
這項認定通常涉及所有權權利和法律義務問題，而且只與資產負債表的組成要素有關。
④ 估價或分攤認定
估價或分攤認定是指各項資產、負債、所有者權益、收入和費用等要素是否按適當的金額列人會計報表中。
有關金額在財務報表中列示是否適當，不僅取決於這一金額的確定是否遵守了一般公認會計原則，而且還取決於在數學上或文書處理上有無錯誤。該認定包括三個方面的內容；總值估價、淨值估價和計算精確性。
此項認定還涉及管理當局會計估計的合理性。
表達與披露認定
表達與披露認定是指會計報表上的特定組成要素是否被適當地加以分類、說明和披露。在會計報表上，管理當局暗示性地認定所有內容都表達適當，且披露充分。
我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》第十條明確規定，註冊會計師通過實質性測試獲取審計證據時，應當考慮以下主要事項：（1）資產、負債在某一特定時日是否存在；（2）資產、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；（3）經濟業務的發生是否與被審計單位有關；（4）是否有未入賬的資產、負債或其他交易事項；（5）資產、負債的計價是否恰當；（6）收人與費用是否歸屬當期，並相互配比；（7）會計記錄是否正確；（8）會計報表專案的分類反映是否適當，並前後一致。
此8項規定可歸入上述五項認定。
2．具體審計目標
五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發點。在通常情況下，只有了解了一般審計目標，方能據以確定專案審計目標。
（1）一般審計目標的內容
① 總體合理性
具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標，二是其他具體目標。總體合理性目標是指審計人員須先根據他所掌握的有關被審計單位的全部資訊，評價某賬戶餘額的合理性。
（目標的總體合理性可以運用分析性複核的方法，然後再確定重點的審計領域。）審計人員如對總體合理性目標不滿意，那麼他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的乙個或幾個其他具體目標上。
總體合理性測試的目的，在於幫助審計人員評價賬戶餘額中是否有重要錯報。一般性測試則是為了評價其他具體目標是否可能達到，並協助規劃、收集更為詳細的證據的方式而進行的。
② 真實性——所列金額真實。由存在或發生認定得出。
③ 完整性——發生的金額均已包括。由完整性認定得出。
④ 所有權——所列金額確屬公司所有。由權利與義務認定得出。
估價——所列金額均經正確估價和計量。
截止——接近資產負債表日的交易已記入適當的期間。目標是確定交易是否記入恰當的期間。（截止實際上包含了年末的存在發生和完整性兩方面的金額。）
機械準確性。有關賬表資料數字、計算、加總及勾稽關係的正確性。
、、由估價或分攤認定得出。
披露——會計報表中適當地反映了賬戶金額和相應的披露要求。
分類——所列金額的分類恰當。目標在於確定每個專案和每個賬戶記錄是否在會計報表中恰當列示。
、由表達與披露認定得出。
（2）具體審計目標的確定還需要考慮的因素
具體的審計目標總是針對被審計單位的具體情況而確定的。因此在確定具體目標時，還應充分考慮以下基本因素：
① 被審計單位的經營狀況
② 被審計單位經濟活動的性質
③ 被審計單位所屬行業的特殊會計實務
（3）在審計過程中的應用
確定目標→圍繞具體目標，收集證據→對每個認定的結論（實現具體審計目標）→對整個會計報表發表意見（實現總體審計目標）。
（三）審計過程與審計目標的實現
所謂審計過程是指審計工作從開始到結束的整個過程，一般包括三個主要的階段，即計畫階段、實施審計階段和審計完成階段。
審計證據與審計工作底稿
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06審計證據與審計工作底稿
6.1.1審計證據的種類 一 審計證據的概念 審計證據是註冊會計師在執行審計業務過程中，為了形成審計意見所獲取的證據。二 審計證據 審計程式與會計認定的邏輯關係 1 實務中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據。2 有關某項認定的審計證據，不得用於代替有關另一項認定應獲取的審計證據。3 實質性測試的...