第一節成本計算方法的選擇
一、企業的生產型別
(一)按生產工藝過程的特點分類
生產工藝過程是指產品從投料到完工的生產工藝加工過程，它以生產過程是否可以問斷為基本特徵。按生產工藝過程特點不同，可以分為單步驟生產和多步驟生產兩種型別。
1．單步驟生產
單步驟生產又稱簡單生產，是指工藝技術上不能間斷的生產，或不能分散在不同地點進行的生產，如發電、供水、供氣、採掘、鑄造等工業的生產。單步驟生產具有工藝技術簡單、生產周期短、生產只能由乙個車間或乙個企業獨立完成的特點。
2．多步驟生產
多步驟生產又稱複雜生產，是指工藝技術上可以問斷，可以在不同時間、不同地點分別進行，並由若干加工步驟組成的生產，如冶金、紡織、機械製造等企業的生產。多步驟生產具有工藝技術複雜、生產周期長、生產由多個車間或多個企業協作完成的特點。多步驟生產按其產品加工方式的不同，又可分為連續式生產和裝配式生產兩種型別。
(1)連續式生產是指材料投產後，要依次經過各個生產步驟的連續加工才形成產成品的生產。其前一生產步驟完成的半成品，是後一步驟繼續加工的物件，直至最後乙個步驟完工才形成產成品、如紡織、冶金等行業的生產。
（2）裝配式生產是指先將各種材料分別平行進行加工，製成各種零部件，然後將零部件裝配成產品的生產，如機械、車輛、船舶、飛機、儀表、電器等行業的生產。
(二)按生產組織的特點分類
企業的生產組織是根據其產品的產量、產品生產的重複性和產品品種的穩定性來確定的。按其生產組織的特點不同，可分為大量生產、成批生產和單件生產三種型別。
1．大量生產
大量生產是指不斷重複生產品種相同產品的生產，如發電、採掘、紡織、冶金、水泥、造紙、釀酒等企業的生產。大量生產具有產量大、生產重複性強和品種穩定的特點。
2．成批生產
成批生產是指按事先規定的產品數量和規格進行的生產，如服裝、機械、車輛、儀表、電器等企業的生產。成批生產具有產量較大、品種較多、生產具有一定的重複性的特點。成批生產按生產批量的大小又可分為大批生產和小批生產。
大批生產具有大量生產的性質，小批生產具有單件生產的性質。在實際工作中，由於大量和大批的界限、單件和小批的界限很難劃分，通常合在一起，稱為大量大批生產和單件小批生產。
3.單件生產
單件生產是指根據購貨者提出的要求，進行個別、專用的產品生產，如船舶、發電裝置、重型機械以及新產品的試製等企的生產。單件生產具有產量少、品種多、重複性小的特點。
企業在生產過程中，生產工藝過程與生產組織是有機地結合在一起的。單步驟生產過程通常採用大量生產的組織方式；連續加工式的多步驟生產通常採用大量生產或成批生產的組織方式；平行加工式的多步驟生產則通常採用成批生產或單件生產的組織方式。
二、影響成本計算方法選擇的因素
生產特點和管理要求決定成本計算的方法，主要表現在生產特點確定成本計算物件、設定成本明細賬、生產費用歸集程式、成本計算期以及生產費用在完工產品和在產品之間分配等方面。其中，對成本計算物件的確定成本計算方法的最主要因素。
（一）確定成本的計算物件
企業要計算產品成本，必確先確定成本計算物件。成本計算物件是指生產費用的承擔者，即費用歸集、分配的物件。確定成本計算物件是歸集、分配生產費用，計算產品成本的前提，也是確定成本計算方法的關鍵。
不同的生產企業，由於生產特點和管理要求的不同，成本計算物件也不一樣。
從生產工藝過程特點看：在單步驟生產企業，由於生產工藝過程不可能，或者不需要劃分為幾個生產步驟，因此只能以產品品種作為成本計算物件，以滿足管理上按品種考核成本的需要。而在多步驟生產企業，由於生產工藝過程是由幾個可以間斷的、分散在不同地點的生產步驟所組成的，為了加強各步驟成本管理，往往不僅要按照產品品品種計算成本，而且還要求按要求按產品生產步驟計算產品成本，以便為考核和分析各種產品及其各產生步驟的成本計畫完成情況提供資料。
從生產組織特點看：在大量生產企業，由於產品生產連續不斷地進行，大量生產品種相同的產品，因而只要求，也只能要求按照產品成本品種計算成本；在大批生產企業，產品批量較大，往往在幾個月內不斷重複生產相同的產品，其特點類似於大量生產，而且大批生產的品種一般比較穩定，為了合理、經濟地組織生產，對耗用量較少的零部件往往集中投產，供幾批產品耗用，對耗用量較多的零部件，也可以單獨分批投產。這種情況下零件生產的批別與產品生產批別往往不一致，因而不可能按產品批別計算成本，只能按照產品品種計算成本。
所以，在大量大批生產下，以產品品種作為成本計算物件。而在小批生產企業，產品批量小，每批產品同時投產，往往也同時完工，因而有可能按照產品批別歸集費用，計算各批產品成本。為了考核、分析產品成本水平，在管理上也有必要分批計算成本，單件生產可以視為批量最小的小批生產。
因此，在單件小批生產下，可以將產品生產批別作為成本計算物件。
可見，生產組織特點不同，生產工藝過程特點不同，都會影響成本計算物件的確定。
(二)設定成本明細賬和成本專案
企業根據確定的成本計算物件設定相應的「基本生產成本」明細賬戶，並根據管理的需要設定成本專案。設定基本生產成本明
細賬和成本專案是歸集生產費用和計算產品成本的前提。
(三)生產費用的歸集程式。 ．
企業應根據設定的「基本生產成本」明細賬戶和成本專案歸集生產費用。對於直接用於成本計算物件的生產費用，直接記人該成本計算物件的「基本生產成本」明細賬戶。對於間接用於成本計算物件的生產費用，先在各有關賬戶中歸集。
其中：輔助生產車問發生的生產費用，先在「輔助生產成本」賬戶歸集；基本生產車間間接用於成本計算物件的生產費用，先在「製造費用」賬戶歸集，然後按照各成本計算物件的受益程度，按一定的分配標準分配後轉人「基本生產成本」明細賬戶。最後將企業所發生的生產費用全部歸集到「基本生產成本」明細賬戶的各個成本專案內。
產品生產的特點，在一定程度上影響生產費用歸集的程式。在大量生產單一產品的企業或車間裡，在企業或車間範圍內發生的全部生產費用，都可以直接計人該種或該類產品的成本；而在裝配式單件小批生產的情況下，由於產品生產的多樣性或分批性，在企業所發生的生產費用中，有一部分費用可以確定為生產某一種、類、批產品所發生，可以直接計入各該種、類、批產品成本；另一部分費用並不與某一種、類、批產品的生產直接聯絡，就必須在集合分配賬戶中先行歸集，然後按一定標準在各種、類、批產品成本間進行分配。在裝配式大量大批生產的企業裡，由於構成產成品的零部件都是成批地或大量地生產的，為了計算產品盼成本，有時需要先計算零部件的成本，再計算由零部件裝配成的產成品成本。
而在連續式生產的企業裡，生產過程中往往有幾個生產步驟，因而要分別步驟歸集各步驟的產品成本，再彙總計算產成品成本，由此可見，生產費用的歸集程式，是與產品的生產特點密切聯絡的。
(四)確定成本的計算期
成本計算期是指每次計算完工產品成本的期間，也就是歸集生產費用計算產品成本的起訖日期。成本計算期分為定期和不定期兩種，主要是由產品生產的特點所決定的。企業在大量大批生產的情況下，每月都有產品完工，就需要按月計算完工產品成本，其成本計算期是定期的；企業在單件小批生產的情況下，各件或各批產品的生產週期各不相同，通常要到備件或各批產品完工後才能計算成本；就需要按生產週期計算完工產品成本，其成本計算期是不定期盼，且與生產週期相一致。
(五)生產費用在完工產品與在產品之間的分配
在成本計算期末，按成本計算物件歸集的生產費用，倘若沒有在產品，那麼就是完工產品的總成本；倘若既有完工產品又有期末在產品，生產費用就應採用一定標準在完工產品與期末在產品之間進行分配，通過分配確定產品總成本。
在單步驟大量大批生產企業，由於產品生產週期較短，月末一般沒有在產品或者在產品數量很小，因而一般不要求計算在產品成本；在多步驟、單件小批生產企業，一批產品一般同時投產、同時完工，成本要到該批產品完工後才能計算，因而月末雖然存在在產品，但一般不存在生產費用在完工產品和在產品之間分配；多步驟、大量大批生產企業，由於產品大量陸續投產，產品生產週期又很長，因此每月有一定數量的完工產品和在產品，月末要將生產費用在完工產品和在產品之間分配。
三、產品成本的計算方法
(一)成本計算的基本方法
綜上所述，企業生產特點和管理要求，主要影響成本計算物件的確定，同時也影響成本計算期和在產品的計價，這些方面的有機結合形成了不同的成本計算方法，成本計算物件是區別不同成本計算方法的主要標誌。適應不同型別生產特點和管理要求有著三種不同的成本計算方法。
1．品種法
品種法是以產品的品種作為成本計算物件，計算產品成本的方法。在單步驟、大量生產的企業，由於其生產工藝過程不能間斷，生產步驟單一，企業不斷地、大量地重複生產品種相同的產品，在管理上也需要掌握各種產品的成本，因此在計算產品成本時，通常採用品種法。在連續加工式多步驟、大量或大批生產的企業，當管理上不需要分步驟計算產品成本，只需要掌握完工產品的成本時，以採用品種法。
2．分批法
分批法是以產品的批別或訂單作為成本計算物件，計算產品成本的方法。在裝配式多步驟、成批或單件生產的企業，由於其生產工藝過程是先將材料分別加工成各種零部件，然後將各種零部件裝配成產成品。生產車間是按照生產部門下達的生產批號或購貨方的訂單組織產品生產的，在管理上需要掌握各批投產產品的成本，因此在計算產品成本時，通常採用分批法。
3．分步法
分步法是以產品的生產步驟作為成本計算物件，計算產品成本的方法。在連續式加工多步驟、大量大批生產的企業，由於其生產過程可以劃分為若干個生產步驟，且每個加工步驟均有自製半成品，在管理上需要單獨掌握各種自製半成品的成本，因此在計算產品成本時，通常採用分步法。
成本計算基本方法如表8-1所示。
成本計算的基本方法
(二)成本計算的輔助方法
除上述三種成本計算的基本方法外，還有從基本方法中延伸出的輔助方法。
1、分類法
分類法是按產品的類別作為成本計算物件，先計算產品的類別成本，然後再分配計算各種產品成本的方法。在產品品種、規格繁多的企業，逐一按產品的品種、規格計算產品成本，不僅工作量大，而且也沒有必要，為了簡化成本計算工作，可以採用分類法計算產品成本。
2．定額法
定額法是以產品的定額成本為基礎，通過分配差異，計算產品實際成本的方法。在定額管理工作基礎好的企業，為了做好定額管理工作，加強對成本的控制和分析，可以採用定額法計算產品成本。
分類法與定額法同產品生產型別沒有直接的聯絡，企業可以根據核算和管理的需要採用。然而這兩種方法必須與基本方法結合起來運用，而不能單獨地使用，因此將它們稱為輔助方法。
8第八章成本管理
本章考情分析 本章可考題型既有客觀題，也有計算題甚至綜合題。近3年題型題量分析 2014年教材主要變化 2014年教材沒有實質變化，只是將2013年教材中的個別文字進行了修改。本章基本結構框架 第一節成本管理的主要內容 一 成本管理的意義 一 通過成本管理降低成本，為企業擴大再生產創造條件 二 通過...
第八章標準成本法練習
一 單項選擇題 1.根據正常的耗用水平 正常的 和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本是 a 平均標準成本b 理想標準成本 c 正常標準成本d 現實標準成本 2.標準成本可以按成本專案分別反映，每個成本專案的標準成本可按下式 計算得到。a 標準 實際用量b 實際 用量標準 c 實際 實際用量d ...
第八章總結
第八章多型性與虛函式 記憶 1，物件呼叫的成員函式由物件所屬類決定。如 類 物件 所呼叫成員函式是 中定義的成員函式或從 的基類繼承來的成員函式。類中未定義虛函式，通過指標 引用所呼叫函式由指標 引用所屬類決定。若主函式修改後，執行結果如圖 問題 為什麼指標p1，p2呼叫的print是a類中的pri...