第十三章財務報告
第一節財務報告概述
一、財務報告的內容
（一）財務報告概念
316財務報告，是企業正式對外揭示或表述財務資訊的總結性書面檔案，是企業對外提供的反映某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計資訊的檔案。
（二）財務報告內容：可分為財務報表和其他財務報表兩個部分。318
1.財務報表：根據《企業會計準則第30號－財務報表列報》，財務報告至少應當包括下列組成部分：
（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附註。
2.其他財務報告：不受會計準則約束，包括定性和資訊和非會計資訊。
（三）財務報告分類 318－319
二、財務報告的編制原則：1、真實可靠；2、相關；3、效益大於成本原則319。
三、財務報告列報的基本要求
（一）會計主體－編制單位。
（二）貨幣計量－人民幣為功能貨幣。
（三）持續經營為基礎。（1）企業管理層對持續經營能力產生嚴重懷疑的，應在附註中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的不確定因素。（2）企業在當期已經決定或正式決定下乙個會計期間進行清算或停止營業，表明其處於非持續經營狀態，應當採用其他基礎編制財務報表，如破產企業的資產應當採用可變現淨值計量等，並在附註中宣告財務報表未以持續經營為基礎列報，披露未以持續經營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。
（四）會計分期（正常營業週期）：p320
（五）重要性原則。（1）重要性是指財務報表某頂目的省略影響使用者作出經濟決策的程度。判斷專案性質的重要性，應當考慮該項目的性質是否屬於企業日常活動、是否對企業的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素；判斷專案金額大小的重要性，應當通過單項金額佔資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、淨利潤等直接相關專案金額的比重加以確定。
（2）性質或功能不同且具有重要性的專案，應當在財務報表中單獨列報；性質或功能類似的專案，可以合併列報。
（六）一致性原則。財務報表頂目列報在各會計期間保持一致。
第二節資產負債表
一、資產負債表概述
（一）資產負債表的概念
資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。財務狀況是企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對淨資產的要求權。
（二）資產負債表的格式（錶身） p326
1.賬戶式：左右結構 （我國使用）
2.報告式：上下結構
（三）資產負債表專案的列示 p323
1.按流動性分類（我國使用）：資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
2.按貨幣性和非貨幣性分類：p325－326
二、資產負債表的編制（資產負債表**見p328）
編制財務報表前提：記賬憑證、總賬、明細賬已完成。
（一）「年初餘額」欄內各項數字，根據上年末資產負債表「期末餘額」欄內所列數字填列。如上年度資產負債表規定的各個專案的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表「年初餘額」欄內。
（二）「期末餘額」欄內各項數字，根據資產、負債和所有者權益期末餘額填列。
1.直接根據總賬科目的餘額填列：「交易性金融資產」、「應收票據」、「應收利息」、「應收股利」、「其他應收款」、「固定資產清理」、「開發支出」、「長期待攤費用」、「遞延所得稅資產」 、「短期借款」、「交易性金融負債」 、「應付票據」、「應付職工薪酬」 、「應交稅費」、「應付利息」、「應付股利」、「其他應付款」、「專項應付款」、「預計負債」、「遞延所得稅負債」 、 「實收資本」、「資本公積」、「庫存股」、「盈餘公積」等專案。
2.根據幾個總賬科目的餘額計算填列：「貨幣資金」專案根據「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」三個總賬科目餘額合計填列。
「未分配利潤」專案根據「本年利潤」和「利潤分配」科目期末餘額計算填列。
3.根據有關明細科目的餘額計算填列：「預付款項」專案根據「預付賬款」和「應付賬款」兩科目所屬明細科目的期末借方餘額計算填列。
「應付賬款」專案根據「應付賬款」和「預付賬款」兩科目所屬明細科目的期末貸方餘額計算填列。「應收賬款」專案根據「預收賬款」、「應收賬款」兩科目所屬明細科目的期末借方餘額計算填列。
4.根據總賬科目和明細科目餘額分析計算填列：「長期應收款」專案根據「長期應收款」總賬餘額減「未實現融資收益」總賬餘額，再減所屬明細賬中將於一年內到期部分填列。
「長期借款」專案根據「長期借款」總賬餘額扣除「長期借款」科目所屬明細科目中將在資產負債表日起一年內到期部分後的金額填列。「應付債券」專案根據「應付債券」總賬餘額減「應付債券」所屬明細中將於一年內到期部分填列。「長期應付款」專案根據「長期應付款」總賬餘額減「未確認融資費用」總賬餘額，再減所屬明細賬中將於一年內到期部分填列。
5.根據總賬科目（部分涉及明細賬）與其備抵科目抵銷後的淨額填列：「應收賬款」專案，根據「應收賬款」、「預收賬款」兩科目所屬明細科目的期末借方餘額計算填列後，再減「壞賬準備」科目餘額後的淨額填列？。
「存貨」專案根據「材料採購」、「原材料」、「庫存商品」、「發出商品」、「委託加工材料」、「材料成本差異」、「商品進銷差價」等科目期末餘額合計後，再減「存貨跌價準備」科目餘額填列。「持有至到期投資」專案根據「持有至到期投資」科目期末餘額減「持有至到期投資減值準備」期末餘額的金額填列。「長期股權投資」專案根據「長期股權投資」科目的期末餘額減去「長期股權投資減值準備」科目餘額後的淨額填列。
「固定資產」專案，應根據「固定資產」科目期末餘額減去「累計折舊」、「固定資產減值準備」科目餘額後的淨額填列；「無形資產」專案，應根據「無形資產」科目期末餘額減去「累計攤銷」、「無形資產減值準備」科目餘額後的淨額填列。「工程物資」、「在建工程」、「商譽」專案，分別根據「工程物資」、「在建工程」、「商譽」期末餘額，減去「工程物資減值準備」、「在建工程減值準備」、「商譽減值準備」期末餘額後的淨額填列。
資產負債表編制舉例 333－343
第三節利潤表
一、利潤表的內容和結構
利潤表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。格式347－348――單步式和多步式（我國採用）。利潤表的具體內容見講義第十章第三節「一、《利潤的構成》」。
二、利潤表的編制（利潤表**見p348）
（一）「本期金額」欄反映各項目的本期實際發生數。如果上年度利潤表的專案名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表專案的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入報表的「上期金額」欄。
（二）報表中各專案主要根據各損益類科目的發生額分析填列。其中：「營業收入」專案主要根據「主營業務收入」和「其他業務收入」科目期末餘額填列，「營業成本」專案主要根據「主營業務成本」和「其他業務成本」科目期末餘額填列。
三、每股收益
（一）基本每股收益
按屬於普通股股東的當期淨利潤，除以當期實際發行在外普通股加權平均數計算基本每股收益。（1）發行在外普通股加權平均數＝期初發行在外普通股股數＋當期新發行普通股股數×已發行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數×已回購時間÷報告期時間（2）已發行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以採用簡化的計算方法。
（二）稀釋每股收益
潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以後期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。
1.分子（屬於普通股股東的當期淨利）調整：（1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉換時將產生的收益或費用。
2.分母調整：。
【例】某公司2023年歸屬於普通股股東的淨利潤為4500萬元，期初發行在外普通股股數4000萬股，年內普通股股數未發生變化。2023年1月2日公司按面值發行800萬元的可轉換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉換為110股面值為l元的普通股。所得稅稅率為33%。
假設不考慮可轉換公司債券在負債和權益成份之間的分拆。那麼，2023年度每股收益計算如下：
基本每股收益=4500÷4000=1.125（元）
增加的淨利潤=800×4%×（1—33%）=21.44（萬元）
增加的普通股股數=800÷100×110=880（萬股）
稀釋的每股收益=（4500+21.44）÷（4000+880）=0.93（元）
第四節現金流量表
一、現金流量表的內容和結構
現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。
（一）現金概念：現金及現金等價物 p351
現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用於支付的存款。不能隨時用於支付的存款不屬於現金。現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易於轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。
期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬於現金等價物。
現金（大）：現金（中）及現金等價物。現金（中）：
約當貨幣資金（不含定期存款），包括庫存現金（小）、銀行存款（可隨時支取部分，不能隨時支取的作為投資）、其他貨幣資金 （可隨時支取部分，不能隨時支取的作為投資）。現金等價物：可交易的三個月內到期的債券。
（二）現金流量
現金流量指現金和現金等價物的流入和流出。現金之間：大現金內部現金的增減，現金總量不變，不屬於現金流量表編制範圍。
現金與非現金之間：現金總量有增加或減少，屬於現金流量表編制範圍。
三類現金流量，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。351－353
1.經營活動產生的現金流量
經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付的各項稅費、支付廣告費用等。主要由非現金（貨幣資金）非投資（交易性金融資產、應收股利、應收利息）的流動資產引起，及不能直接辯明類別的特殊專案。
2.投資活動產生的現金流量
投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物範圍內的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。
3.籌資活動產生的現金流量
籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行**或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。
（三）現金流量表結構：正表（p354）和補充資料（p360）
補充資料3中的「現金期末餘額」等於正表中「六、期末現金及現金等價物餘額」。
正表主要由經營活動、投資活動、籌資活動三類現金流量組成，每類現金流量由流入小計減流出小計等於淨額構成。三類現金流量淨額加上「匯率變動對現金及現金等價物的影響」 和「期初現金及現金等價物餘額」構成「六、期末現金及現金等價物餘額」。
正表中的「經營活動產生的現金流量淨額」等於補充資料1中的「經營活動產生的現金流量淨額」。正表中「經營活動產生的現金流量淨額」的計算採用直接法p353，補充資料1中「經營活動產生的現金流量淨額」的計算採用間接法p357。
二、經營活動現金流量的填列
（一）現金流量表的編制依據 p353
以資產負債表、利潤表、所有者權益變動表及有關賬戶記錄為依據，將權責發生制下的會計資料轉換為收付實現制表示的現金流動。
（二）經營活動現金流量直接法：p353以利潤表營業收入為起點計算
1.銷售商品、提供勞務收現：反映企業銷售商品，提供勞務實際收到的現金（含增值稅），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售、提供勞務本期收到的現金和本期預收的賬款，企業銷售材料和**代銷業務收到的現金也在本專案反映。
p355
兩種方法：根據有關賬戶分析填列；運用公式計算。
計算公式：p355
（1）基本依據：營業收入（根據利潤表填列）＋應交增值稅（銷項稅額）（根據「應交稅費」明細科目分析填列）
（2）調整專案：＋應收賬款、應收票據（期初餘額－期末餘額）＋預收賬款（期末餘額－期初餘額）（根據資產負債表填列）
（3）補充調整專案：（根據有關賬戶分析填列）
—以非現金資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據
－本期計提壞賬準備
＋本期衝回前期多提壞賬準備
注意：特殊調整業務中與「應收賬款」和「壞賬準備」有關的業務會計處理如下：
①若題目中給定的是報表中「應收賬款」專案餘額
銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的「收入和增值稅銷項稅額」 + 應收賬款專案（期初餘額-期末餘額）-本期計提壞賬準備+本期衝回前期多提壞賬準備
「本期發生壞賬」 和「本期發生壞賬**」不需作特殊處理。
第12章財務報告
第12章財務報告 第一版 第四節現金流量表 二 投資活動 收回投資收到的現金 交易性金融資產 持有至到期投資 可供 金融資產 長期股權投資 特指權益法下的長期股權投資和成本法下不具有重大影響，活躍市場上沒有 公允價值不能可靠計量的長期股權投資 收到的現金。收到多少填多少！債權性投資收回的利息 處置子...
第99講財務報告
第二節合併財務報表的編制 四 內部商品銷售業務的抵銷 例題計算分析題 2013年1月1日，p公司以銀行存款購入s公司80 的股份，能夠對s公司實施控制。2013年s公司從p公司購進a商品400件，購買 為每件2萬元 不含增值稅，下同 p公司a商品每件成本為1.5萬元。2013年s公司對外銷售a商品3...
第七章財務報告
一 財務報表的組成 財務報表至少應當包括 資產負債表 利潤表 現金流量表 所有者權益變動表和附註。二 資產負債表的編制 1.根據單一或多個總賬科目餘額填列。學會計論壇 2.根據明細科目餘額計算填列。3.根據總賬科目和明細科目餘額分析計算填列。4.根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列。5.綜...