第三章註冊會計師執業準則體系與法律責任
第一節中國註冊會計師執業準則體系
註冊會計師的職業規範體系包括四個部分：執業準則、質量控制準則、職業道德準則和職業後續教育準則。職業準則是中國註冊會計師職業規範體系的核心部分。
一、審計準則的含義、目標和作用
審計準則：是用來規範審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。
審計準則包括**審計準則、內部審計準則和註冊會計師執業準則。
（一） 註冊會計師執業準則的含義和目標
1、註冊會計師執業準則的含義
用來規範註冊會計師執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。它是註冊會計師職業規範體系的重要組成部分，是註冊會計師在執行獨立審計業務過程中必須遵循的行為準則，也是衡量註冊會計師審計工作質量的權威性標準。
2、註冊會計師執業準則的目標
我國制定的註冊會計師執業準則，應該達到的目標有：
第一，建立執行獨立審計業務的權威性標準，規範註冊會計師的執業行為，促使註冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發揮註冊會計師的鑑證、和服務作用。第二，促使各會計師事務所和註冊會計師按照統一執業準則執行審計業務，提高審計工作質量，提高業務素質和執業水平。第三，明確註冊會計師的執業責任，維護社會公眾利益，保護投資者和其他利害關係人的合法權益，促進社會主義市場經濟的健康發展。
第四，建立與國際審計準則相銜接的中國註冊會計師執業準則。
（二）註冊會計師執業準則的作用
註冊會計師執業準則的實施，使註冊會計師及其他從業人員在執行審計業務時有了規範和指南，便於考核審計工作質量，對推動審計事業的發展起著重要的作用。
具體表現在以下幾個方面：第一， 可以指導註冊會計師的工作，使審計工作規範化；第二， 可以提高註冊會計師的審計工作質量；第三， 可以維護會計師事務所和註冊會計師的合法權益；第四， 可以促進國際間審計經驗的交流。
二、中國註冊會計師執業準則體系的演進
（一）制定執業規則階段（1991~1993）
（二）建立準則體系階段（1994~2003）
（三）完善與提高端段（2023年以後）
三、中國註冊會計師執業準則體系的框架結構
（一）執業準則體系的框架結構
中國註冊會計師執業準則與註冊會計師職業道德準則並列，執業準則體系包括註冊會計師鑑證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則。
（二）註冊會計師執業準則的主要內容
我國註冊會計師執業準則，是用來規範註冊會計師執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業準則，2023年1月1日起實施。主要包括註冊會計師業務準則和會計師事務所質量控制準則。
1、註冊會計師執業準則
註冊會計師業務準則包括鑑證業務準則和相關服務準則
（1）鑑證業務準則是為確定審計準則、審閱準則、其他鑑證業務準則適用的業務型別而做的規範。它由鑑證業務基本準則統領，審計準則是整個業務準則體系的核心。
2、會計師事務所質量控制準則
會計師事務所質量控制準則是用以規範會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程式，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。
第二節註冊會計師業務準則
一、冊會計師對鑑證物件資訊提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑑證物件資訊信任程度的業務。它、與。
（一）鑑證業務的要素
鑑證業務的、、、和告五要素。
1、三方關係
三方關係分別是註冊會計師、責任方和預期使用者。
2、鑑證物件與鑑證物件資訊
鑑證物件資訊：是指按照標準對鑑證物件進行評價和計量的結果；鑑證物件是鑑證物件資訊所反映的內容。比如年報審計中年報反映的「財務狀況、經營成果和現金流量」就是年報審計中的「鑑證物件」。
3、標準
標準是指用於評價或計量鑑證物件的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。
適當的標準應當具備如下特徵：相關性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。
4、證據
註冊會計師從事鑑證業務，提出鑑證結論，必須以充分、適當的證據為基礎。獲取充分、適當的證據是註冊會計師提出鑑證結論的基礎。
5、鑑證報告
註冊會計師應當以書面形式提出鑑證報告，在鑑證報告中應當清楚地表達其鑑證結論，對鑑證物件資訊是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。
常見的保證程度有與
註冊會計師通過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的證據，對鑑證物件資訊整體提出結論，提供一種高水平但非百分之百的保證。
在證據收集程式的性質、時間、範圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。
（二）鑑證業務分為、與。
1、審計業務
審計業務：是由獨立的專門機構人員接受委託或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的財務報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查並發表意見。
審計業務的特點是：第一，審計物件是歷史財務資訊。第二，為了獲取充分、適當的審計證據，註冊會計師單獨或綜合地運用各種程式，包括檢查記錄或檔案、檢查實物資產、觀察、函證、重新計算、重新執行等。
第三，得出的結論是合理保證，即提供審計服務時，註冊會計師對所審計資訊是否不存在重大錯報提供合理保證。第四，表達意見與結論的方式是肯定式的，如審計報告的表述。
2、審閱業務
審閱業務：是註冊會計師在實施審閱程式的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
審閱業務的特點是：第一，針對歷史財務資訊。第二，使用的程式是有限的，主要使用詢問與分析程式。第三，得出的結論是有限保證的。第四，提出結論的方式是消極的。
一般審閱報告的結論段是這樣表述的：根據我們的審閱，我們沒有注意到（或發現）財務報表沒有按照企業會計準則和相關會計制度的規範編制，未能在所有重大方面公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。
1、 其他鑑證業務
其他鑑證業務：是指除歷史財務資訊審計及審閱業務外的鑑證業務。
其他鑑證業務的特點是：第一，針對非歷史財務資訊。第二，其他鑑證業務使用的程式根據準則的制定情況、客戶的要求不同而不同。
第三，保證程度也因準則、與客戶約定不同而不同。第四，表達方式依保證程度不同而不同。
（三）鑑證業務的其他分類
1、分為和
合理保證的鑑證業務主要指審計業務；
有限保證的鑑證業務主要指財務報表審閱；註冊會計師執行其他鑑證業務則可以提供有限保證或合理保證。
2、，可以把鑑證業務分為兩類：和
3、的物件分為三類：；；。
二、相關服務
相關服務主要包括代編財務資訊、對財務資訊執行商定程式、對客戶提供稅務諮詢、管理諮詢等。
第三節審計質量控制準則
審計質量是指審計工作及其結果的優劣程度。
、綜合和協調的一種活動或行為。它是會計師事務所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務所內部控制的核心，其根本目的在於保證審計質量符合註冊會計師執業準則的要求。
一、質量控制制度的目的和要素
（一）質量控制制度的目的
會計師事務所制定質量控制制度的目的在於：第一，合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規、職業道德規範以及審計準則、審閱準則、其他鑑證業務準則和相關服務準則的規定；第二，合理保證會計師事務所和專案負責人根據具體情況出具恰當的報告。
（二）質量控制制度的要素：
會計師事務所的質量控制制度應當包括：；；；；；；。
［簡答］對業務質量承擔的領導責任：
（1）對主任會計師的總體要求
會計師事務所應當制定政策和程式，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程式應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。
（2）行動示範和資訊傳達
會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經常的行動示範和資訊傳達，強調質量控制政策和程式的重要性及下列要求：按照法律法規、職業道德規範和業務準則的規定執行工作；根據具體情況出具恰當的報告。
（3）樹立質量至上的意識
會計師事務所為實現質量控制的目標而應當採取的措施有：第一，合理確定管理責任，以避免重商業利益、輕業務質量；第二，建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉公升的政策和程式；第三，投入足夠的資源以制定和執行質量控制政策和程式，並形成相關檔案記錄。
三、會計師事務所應當制定政策和程式，以合理保證會計師事務所及其人員遵守職業道德規範。
遵守職業道德規範包括如下措施：
（一）會計師事務所領導層的示範
領導層應在會計師事務所內形成重視職業道德規範的氛圍，並將相關政策和程式傳達給會計師事務所員工。
（二）教育和培訓
會計師事務所應當向所有人員提供適用的專業文獻和法律文獻，並告知希望他們熟悉這些文獻。會計師事務所還應要求所有人員定期接受職業道德培訓，這種培訓既可涵蓋會計師事務所有關職業道德規範的政策和程式，也可涵蓋所有適用的法律法規中有關職業道德的要求。
（三）監控
會計師事務所可以通過定期檢查，監督會計師事務所有關職業道德規範的政策和程式設計是否合理、執行是否有效，並採取適當行動，改進其設計和解決執行中存在的問題。
（四）對違反職業道德規範行為的處理
會計師事務所可以為每位員工建立職業道德檔案，記錄個人違反職業道德規範的行為及處理結果。
四、會計師事務所應當制定有關客戶關係和具體業務接受與保持的政策和程式，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關係和具體業務：，沒有資訊表明客戶缺乏誠信；；。
註冊會計師審計報告
目錄一 審計任務 2 二 審計內容 方法和審計期間 2 一 審計內容 2 二 審計方法 3 三 審計期間 3 三 省注協基本情況 3 一 設立登記情況 3 二 人員及組織機構 4 三 陳曉健同志任職期間 4 四 會計責任 4 五 執行會計制度 4 四 任期內省注協財務收支情況 4 一 任期內財務總收...
中國註冊會計師審計準則1131號 審計工作底稿
第一章總則 中國註冊會計師審計準則1131號 審計工作底稿 以下簡稱本準則 第一章 第一條至第六條 主要說明本準則的制定目的和適用範圍 審計工作底稿的含義 編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程式的要求。一 審計工作底稿的含義 本準則第三條明確了審計工作底稿的含義，指出本準則所稱審計工作底稿...
2019註冊會計師《審計》考點聚焦
一 重大錯報風險 1 兩個層次的重大錯報風險 1 財務報表層次重大錯報風險 與控制環境有關，如管理層缺乏誠信 也與其他因素有關，如經濟蕭條。難以被界定於某類交易 賬戶餘額 披露的具體認定，反而增大了任何數目的不同認定發生重大錯報的可能性。考慮由舞弊引起的風險特別相關。2 認定層次的重大錯報風險 考慮...