審計學形成性考核作業六

答：審閱結論的型別及其適用條件

1.無保留結論。註冊會計師對所審閱財務報表提出無保留結論，應當同時滿足以下條件：

（1）註冊會計師沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

（2）註冊會計師已經按照審閱準則的規定計畫和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。

2.保留結論。註冊會計師對所審閱財務報表提出保留結論適用於以下兩種情況：

（1）註冊會計師注意到某些事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

（2）註冊會計師的審閱存在重大的範圍限制。

該範圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達到「非常重大和廣泛」的程度，尚不足以導致註冊會計師無法提供任何保證。

在上述第（2）種情況下，註冊會計師還需要在審閱報告的範圍段中提及審閱範圍受限制的情況，典型的措辭如：「除下段（注：即說明段）所述事項外，我們按照《中國註冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行了審閱業務」。

在提出保留結論的情況下，審閱報告的結論段中需使用「除了上述……所造成的影響外」等術語。

3.否定結論。註冊會計師認為僅提出保留結論不足以揭示財務報表的誤導性或錯報的嚴重程度，註冊會計師應當對財務報表提出否定結論，即財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

在提出否定結論時，註冊會計師應使用「由於受到前段所述事項的重大影響」、「財務報表未能按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制」等術語。

4.無法提供任何保證。如果存在重大的範圍限制，且該範圍限制的影響非常重大和廣泛，以至於註冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。

在無法提供任何保證的審閱報告中，註冊會計師應當刪除引言段中對於註冊會計師責任的表述，刪除範圍段，在說明段中說明審閱範圍受限的情況，並在結論段中使用「由於受到前段所述事項的重大影響」、「我們無法對財務報表提供任何保證」等術語。