案例分析題
【資料】甲公司主要從事日常消費品的生產和銷售，日常交易採用自動化資訊系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自2023年以來沒有發生變化。甲公司產品主要銷售給國內各主要城市的日常消費品經銷商。
a和b註冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表。 a和b註冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：
（1）在2023年度實現銷售收入增長10%的基礎上，甲公司董事會確定的2023年銷售收入增長目標為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。甲公司所處行業2023年的平均銷售增長率是12%。
（2）甲公司財務總監已為甲公司工作超過6年，於2023年9月勞動合同到期後被甲公司的競爭對手高薪聘請。由於工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其餘人員的平均服務期少於2年。
（3）2023年度甲公司主要原料的**與上年基本持平，**商也沒有大的變化，但由於技術要求發生變化，d產品所耗高檔金屬材料比c產品略有上公升，使得d產品的原材料成本比c產品上公升了3%。
（4）甲公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司於2023年4月將主要產品（c產品）的銷售下調了8%至10%。另外，甲公司在2023年8月推出了d產品（c產品的改良型號），市場表現良好，計畫在2023年全面擴大產量，並在2023年1月停止c產品的生產。
為了加快資金流轉，甲公司於2023年1月針對c產品開始實施新一輪的降價**，平均降價幅度達到10%。c產品毛利率為8.1%。
【要求】針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，並分別說明該風險是屬於財務報表層次還是認定層次。
參***：
事項（1）
答：我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬於認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表專案為營業收入的發生認定及管理費用的發生認定。
理由：①2023年該行業平均銷售增長率為12%。而甲公司計畫要求增長率為20%（超同行業增長率67%），甲公司是否真的可能達到這種超增長率？
面對此問題註冊會計師應該保持高度的職業懷疑態度。
②結合工作底稿中的事項（4），甲公司在2023年4月份將主要產品c銷售量下調了8%至10%，儘管在2023年8月推出了d產品（c產品的改良型號），市場表現良好，但是d產品沒有在當年大幅生產。且由於其實c產品的改良型號可能進一步壓縮8月後c產品的銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達到20%的增長率？
這使審計人員更加懷疑是否有多級主營業務收入的可能性。
③制定的年薪制成為管理層虛構收入的動機及壓力，因為只有達到目標才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由於利益的驅使人為的虛增營業收入。以此來獲得更高的報酬，導致財務報表專案中營業收入及管理費用兩項交易事項可能存在認定層次的重大錯報風險
事項（2）
答：我們認為該事項可能存在重大錯報風險，且該風險屬於財務報表層次的重大錯報風險。
理由：①會計工作是乙個需要相當工作經驗及連續性的工作。2023年9月在甲公司服務了超過6年的財務總監的離職可能影響到企業整體會計工作的連續性及相關性，從而使得整體層次的財務報表出現重大錯報。
②除會計主管任職超過4年外，其餘人員的平均服務期少於2年，這樣表示甲公司可能表示運用了過多的專業勝任能力較弱的會計人員，由於內部控制制度的固有侷限性專業勝任能力較弱的人員可能會由於自身因素使得整個流程出現錯報。由於單獨或者彙總的錯報從而影響整體的財務報表存在重大錯報。
事項（3）
答：我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬於認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表專案為存貨的存在認定及營業成本的發生認定。
理由：d產品所耗高檔金屬材料比c產品略有上公升，使得d產品的原材料成本比c產品上公升了3%，且會計人員大多數為不具有專業勝任能力的新成員。多項變動可能使得兩種產品的成本發生多計情況，從而導致主營業務成本多計。
可能導致甲公司在期末賬戶餘額相關的認定及各類交易和事項相關的認定存在重大錯報風險。註冊會計師應當使用恰當的實質性程式進行判斷。
事項（4）
我們認為該事項可能存在重大錯報風險。且該風險屬於認定層次的重大錯報風險。主要涉及到得財務報表專案為存貨的計價和分攤認定及資產減值損失的完整性認定。
理由：2008 .1月的降價10%之後使得c產品的毛利率為-2.
11%，使得c產品的可變現淨值小於其成本價值，按照企業會計準則的要求需要再2023年末對於c產品計提存貨跌價準備。可能導致甲公司在期末賬戶餘額相關的認定（存貨的計價和分攤認定）及各類交易和事項相關的認定（資產減值損失的完整性）存在重大錯報風險。註冊會計師應當使用恰當的實質性程式進行判斷。
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