第一章資產
資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
第一節貨幣資金
一、庫存現金
現金的清查賬務處理圖示如下。
（1）如為現金短缺
（2）如為現金溢餘
二、銀行存款
企業銀行存款日記賬的賬面餘額應定期與其開戶銀行轉來的「銀行對賬單」的餘額核對相符，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面餘額與銀行對賬單餘額之間如有差額，應通過編制「銀行存款餘額調節表」調節相符。
企業銀行存款賬面餘額與銀行對賬單餘額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有四種：一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。
【提示1】銀行存款餘額調節表只是為了核對賬目，並不能作為調整銀行存款賬面餘額的記賬依據；
【提示2】通過銀行存款餘額調節表，調節後的存款餘額表示企業可以動用的銀行存款數。
三、其他貨幣資金
其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。
第二節應收及預付款項
一、應收票據
（一）應收票據概述
(二)應收票據的核算
應收票據賬務處理圖示如下：
二、應收賬款
（一）應收賬款的內容
應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款(應收的合同或協議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及**貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
(二)應收賬款的核算
應收賬款賬務處理如下圖所示：
三、預付賬款
四、其他應收款
其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：
1．應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；
2．應收的出租包裝物租金；
3．應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；
4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金；
5．其他各種應收、暫付款項。
五、應收款項減值
（一）應收款項減值損失的確認
企業的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。
企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定採用備抵法確定應收款項的減值。
備抵法是採用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。採用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現了配比原則的要求，避免了企業明盈實虧：在報表上列示了應收款項淨額，使報表使用者能了解企業應收款項的可變現金額。
(二)壞賬準備的賬務處理
應收款項減值賬務處理如下圖所示：
應收賬款等壞賬準備資產減值損失
發生壞賬損失計提壞賬準備
衝回多提壞賬準備
若發生壞賬**
壞賬準備應收賬款等銀行存款
恢復信譽收款
第三節交易性金融資產
一、交易性金融資產的概念
二、交易性金融資產的賬務處理
（一）企業取得交易性金融資產
借：交易性金融資產—成本（公允價值）
投資收益（發生的交易費用）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）
應收利息（實際支付的款項中含有的利息）
貸：銀行存款等
（二）交易性金融資產的現金股利和利息
借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例）
應收利息（資產負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
(三)交易性金融資產的期末計量
1．公允價值上公升
借：交易性金融資產—公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2．公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產—公允價值變動
(四)交易性金融資產的處置
借：銀行存款（價款扣除手續費）
貸：交易性金融資產
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）
貸：投資收益
或：借：投資收益
貸：公允價值變動損益
第四節存貨
一、存貨概述
（一）存貨的內容
(二)存貨成本的確定
存貨成本的構成如下圖所示：
存貨的成本，實務中具體按以下原則確定：
(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗、並扣除**的下腳廢料價值)以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。
(2)自製的存貨，包括自製原材料、自製包裝物、自製低值易耗品、自製半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和製造費用等的各項實際支出。
(3)委託外單位加工完成的存貨，包括加工後的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委託加工的往返運輸費等費用以及按規定應計入成本的稅費。
但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：
1．非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由於自然災害而發生的直接材料、直接人工和製造費用，由於這些費用的發生無助於使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。
2.倉儲費用，指企業在存貨採購入庫後發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下乙個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。
3．不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。
（三）發出存貨的計價方法
日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計畫成本核算。如採用計畫成本核算，會計期末應調整為實際成本。
在實際成本核算方式下，企業可以採用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。
二、原材料
（一）採用實際成本核算
（二）採用計畫成本核算
1．設定的科目：材料採購、原材料、材料成本差異
2．賬務處理
銀行存款等材料採購原材料生產成本等
實際成本入庫材料計畫成本發出材料計畫成本
材料成本差異
入庫材料超支差異發出材料負擔差異
入庫材料節約差異
本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結存材料的計畫成本+本期驗收入庫材料的計畫成本）×100%
期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異÷期初結存材料的計畫成本×100%
發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計畫成本×本期材料成本差異率
原材料實際成本=「原材料」科目借方餘額+「材料成本差異」科目借方餘額-「材料成本差異」科目貸方餘額。
三、包裝物
（一）包裝物的內容
包裝物，是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：
1. 生產過程中用於包裝產品作為產品組成部分的包裝物；
2. 隨同商品**而不單獨計價的包裝物；
3. 隨同商品**單獨計價的包裝物；
4. 出租或出借給購買單位使用的包裝物
（二）包裝物的賬務處理
為了反映和監督包裝物的增加變動及其價值損耗、結存等情況，企業應當設定「周轉材料—包裝物」科目進行核算。對於生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計畫成本，借記「生產成本」科目，貸記「周轉材料—包裝物」、「材料成本差異」等科目。隨同商品**而不單獨計價的包裝物，應於包裝物發出時，按其實際成本計入銷售費用。
隨同商品**而單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。
四、低值易耗品
五、委託加工物資
委託加工物資核算圖示如下：
六、庫存商品
商品流通企業發出存貨，通常還採用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。
七、存貨清查
（一）存貨盤盈的賬務處理
（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理
八、存貨減值
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本。可變現淨值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。
存貨成本高於其可變現淨值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
第五節長期股權投資
一、長期股權投資概述
（一）長期股權投資概念
長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有**、公允價值不能可靠計量的權益性投資。
（二）長期股權投資的核算方法
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。
初級會計實務重點歸納
提示 本章平均分值30分，屬於非常重要的一章，是不定項選擇題和客觀題 單選 多選 判斷 的必然出題點 一 庫存現金 二 銀行存款 三 其他貨幣資金 小點小結 第二節應收及預付款項 一 應收票據 商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。比較 銀行匯票，記入 其他貨幣資金 一 應收票據 二 應收賬款 三...
2019《初級會計實務》大題重點總結
第二章資產 1.交易性金融資產的核算 2.應收款項減值準備的連續計提 3.原材料實際成本核算 4.原材料計畫成本核算 5.長期股權投資權益法核算 6.固定資產的折舊計算和核算 7.固定資產處置的核算 8.自行研究開發無形資產的核算 第三章負債 9.非貨幣性薪酬 10.應交增值稅的核算 第五章收入 費...
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