2009-6-09 14:26 **: 本站原創作者: webmaster
2023年2月15日，財政部發布了39項企業會計準則，標誌著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立，新會計準則於2023年1月1日首先在上市公司中推行。 其中，《企業會計準則第9號——職工薪酬》規範了企業職工薪酬的會計處理和相關資訊的披露。該準則在部分借鑑了《國際會計準則第19號——雇員福利》做法的基礎上，結合我國國情明確界定了職工薪酬的具體範圍，包括因解除與職工的勞動關係而給予的補償，這就是「辭退福利」。
一、新準則下辭退福利相關規定
（一）辭退福利的含義
企業可能出現提前終止勞務合同、辭退員工的情況。根據勞動協議，企業需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內容：
一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否願意，企業決定解除與職工的勞動關係而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自願接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或者接受補償離職。
在確定企業提供的經濟補償是否為辭退福利時，應該注意以下三個問題：
（1）合理區分辭退福利與正常退休養老金。辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業承諾當其提前終止對職工的僱傭關係時而支付的補償，引發補償的事項是辭退；養老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休後生活補償金，這種補償不是由於退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。
（2）合理區分離職後福利和辭退福利。無論何種原因職工離開企業都要支付的福利屬於離職後福利，而非辭退福利。一般來說，職工自願離職與非自願被辭退獲得的補償不同，企業對於後者給予更多的補償，其中的差額才屬於辭退福利。
因為只有辭退本身帶給企業的額外補償才屬於辭退福利，它核算的範圍要比離職後福利小得多。
（3）職工雖然沒有與企業解除勞務合同，但未來不再為企業帶來任何經濟利益，企業承諾實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。
（二）辭退福利的確認
辭退福利通常採取解除勞動關係時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休後養老金或其他離職後福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退後未來某一期間。企業應當根據職工薪酬會計準則和或有事項會計準則，嚴格按照辭退計畫條款的規定，合理預計並確認辭退福利產生的負債。但要確認預計負債需要滿足以下兩個條件：
（1）企業已經制定正式的解除勞動關係計畫或提出自願裁減建議，並即將實施。首先，正式的辭退計畫或建議應當由企業與職工代表大會或工會組織達成一致意見後，經過董事會或類似權力機構批准。其次，即將實施的解除勞動關係計畫或建議應制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應包括擬解除勞動關係或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關係或裁減補償金額；擬解除勞動關係或裁減的時間等專案。
（2）企業不能單方面撤回解除勞動關係計畫或裁減建議。這使得該計畫或建議具有不可撤銷性，會計確認具有確定性，計量具有可靠性。如果企業可以單方面撤回解除勞動關係的計畫或裁減建議，則企業的該項支出具有較大的不確定性，不能確認為企業的預計負債，只能在實際支付補償款時再確認為企業的費用，計入當期損益。
（三）辭退福利計量
企業應當嚴格按照辭退計畫條款的規定，合理預計並確認辭退福利產生的負債。具體分為三種情況：（1）對於職工沒有選擇權的辭退計畫，應當根據計畫條款規定擬解除勞動關係的職工數量、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬。
（2）對於自願接受裁減建議，因接受裁減的職工數量不確定，企業應當按或有事項準則的規定，對可能接受裁減的職工數量、每一職位的辭退補償等進行估計，計提應付職工薪酬。
（3）實質性辭退工作在一年內實施完畢，但補償款項超過l年支付的辭退計畫，企業應當選擇適當的折現率，以折現後的辭退福利金額計入當期管理費用，該金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以後各期實際支付辭很福利款時，計入財務費用。
（四）首次執行日辭退福利的處理
（1）在首次執行日，企業如存在一項辭退計畫但尚未滿足預計負債確認條件的，不需要進行追溯調整；等到符合確認條件時，再按照相關規定確認預計負債，並計入當期費用。
（2）在首次執行日存在的解除勞動關係計畫或建議，如滿足預計負債確認條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項，均應區分職工是否有選擇權，按照相關規定確認因辭退職工而產生的預計負債金額，並減少期初留存收益（期初未分配利潤和盈餘公積）。
二、辭退福利會計處理例解
根據職工薪酬準則相關內容，辭退福利通常採取一次性補償、提高養老金或延遲工資支付期三種方式。在會計實務中，企業通常採用一次性補償的方式，所以本文的舉例也依此進行。
例1：昌盛公司是一家服裝加工企業，2023年9月為了在下一年度順利實現改制，昌盛公司管理層制定了一項辭退計畫，計畫規定從2023年1月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退計畫已經與職工工會達成一致，且經董事會正式批准，將於下一年度內實施完畢。
該計畫的詳細內容如表1所示：
（一）假定該辭退計畫中，職工沒有任何選擇權，則應根據計畫規定直接在計畫制定時計提應付職工薪酬。經過計算，計畫辭退l00人，預計補償總額為670萬元。應做如下處理：
借：管理費用 6700000
貸：應付職工薪酬——辭退福利 6700000
（二）假定在該計畫中，職工可以進行自願選擇，這時最關鍵的是預計擬接受辭退職工的數量。按照《企業會計準則第l3號——或有事項》有關計算最佳估計數的方法，預計接受辭退的職工數量可以根據最可能發生的數量確定，也可以按照發生概率計算確定。
（1）假定企業預計各級別職工擬接受辭退數量的最佳估計數如表2所示。經過計算，預計補償總額為362萬元。應做如下處理：
借：管理費用 3620000
貸：應付職工薪酬——辭退福利 3620000
（2）以服裝加工車間工齡10年以上的高階工為例，假定接受辭退的職工各種數量及發生概率如表3所示。計算可知，該級別的職工接受辭退計畫的最佳估計數為2．45人，則應確認的辭退福利金額為2．45×20萬＝49萬元。應做如下處理：
借：管理費用 490000
貸：應付職工薪酬——辭退福利 490000
例2：東方公司是一家機械加工企業，2023年10月為了在下一年度順利實現轉產，東方公司管理層制定了一項辭退計畫，該項計畫職工沒有選擇權。辭退計畫已經與職工工會達成一致，且經董事會正式批准，實質性辭退工作將於下一年度內實施完畢。
但根據協議，補償款項240萬元全部在計畫實施2年後支付。
（1）假定適當的折現率為7%，經計算，補償款項240萬元折現後的金額為2096253元。當企業實施辭退計畫時，進行如下處理：
借：管理費用 2096253
未確認融資費用 303747
貸：應付職工薪酬——辭退福利2400000
（2）兩年後實際支付辭退款項時，進行如下處理：
借：應付職工薪酬——辭退福利 2400000
貸：銀行存款 2400000
借：財務費用 303747
貸：未確認融資費用 303747
職工福利費四大處理要點
2009-6-09 14:24 **: 本站原創作者: webmaster
隨著我國社會保障體系的逐步完善，企業開辦醫院、浴室、理髮室、幼兒園和托兒所的現象已經越來越少，加上很多企業為職工繳納了社會保險，職工醫療、大病、工傷、生育等費用的發生變得比較均衡，不會出現因職工醫藥費報銷金額過大，造成應付福利費不足支付的現象，應付福利費的正常開支與過去相比有所減少。與此同時，隨著一些上市企業的成長、利潤逐年提高，職工收入水平也逐年上公升，應付福利費的計提數因此也逐年增加，許多企業應付福利費出現了大量結餘。因此，新《企業會計準則》、新《財務通則》以及新《企業所得稅法》都對職工福利費的列支等問題作出了新的規定，使執行多年的職工福利費核算方法發生了實質性變革。
要點一：取消了職工福利費按工資總額14%計提的要求
根據新《企業會計準則》（2006）和修訂後的《企業財務通則》（2006）的有關規定，對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規定，對於「應付福利費」，明確指出屬於職工薪酬的範圍，除醫療保險以外的其他福利性費用，由企業自主決定提取福利費或是據實列支。企業可以根據實際情況採用先提取後使用的方法，但提取比例由企業根據自身實際情況合理確定。年末，如果當年提取的福利費大於支用數的，應予衝回，反之應當補提，同時修訂次年度福利費的提取比例；也可以按福利費實際發生額據實列支，直接計入相關成本、費用中，與稅法規定不一致時，應作納稅調整，對於企業原有的福利費餘額，無需進行調整，可繼續使用，在首次執行日後的第一會計期間，發生的福利費支出先將以前年度結餘的應付福利費進行抵扣，直至賬戶餘額清零。
可見，新《企業會計準則》和修訂後的《財務通則》，賦予了企業更大的自主權。這意味著將對企業財務狀況中的流動負債、存貨成本和經營成果中的期間費用等產生一定的影響。
在會計處理上，取消了原來的「應付福利費」一級科目，增設「應付職工薪酬-職工福利」科目核算職工福利費。發生的福利費按照計算物件列入相關成本、費用科目。
例1：按工資總額的一定比例計提職工福利費如下：直接生產人員為3000元，車間管理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1000元。賬務處理如下：
借：生產成本3000
製造費用 500
管理費用600
銷售費用 1000
貸：應付職工薪酬——職工福利5100
要點二：明確規範了職工福利費的開支範圍
由於職工福利性質費用支用得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，來規範職工福利性質費用的開支範圍。新《企業財務通則》（2006）中對此作了明確規定：企業不得承擔屬於個人的娛樂、健身、旅遊、招待、購物、饋贈等支出；購買商業保險、**、股權、收藏品等支出；個人行為導致的罰款、賠償等支出；購買住房、支付物業費等支出；應由個人承擔的其他支出。
此外，對於惠及全部或部分職工的一些福利性費用，如職工旅遊費、節日慰問費、職工困難補助等，由於是用於職工個人，所以也是禁止企業承擔的。這些規定有助於杜絕**私用、以權謀私的現象，避免因個別人不當行為危及企業、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業可以通過適當提高職工工資水平的方式，將暗補變為明補。
要點三：對非貨幣性福利支出作出新的規定
根據新《企業會計準則》（2006）和修訂後的《企業財務通則》（2006）的有關規定，企業向職工提供的非貨幣性福利，應當分情況處理：
1.以自產產品或外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益物件，按照該產品或商品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
企業決定發放非貨幣性福利時：
借：生產成本
管理費用，等
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利
實際發放非貨幣性福利時，確認收入並計算相關稅費：
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
同時結轉用作非貨幣性福利的自產產品或外購商品的成本：
借：主營業務成本
貸：庫存商品
2.將企業擁有的住房等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益物件，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產提供給職工無償使用的，應當根據受益物件，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，並確認應付職工薪酬。
難以認定受益物件的，直接計入管理費用，並確認應付職工薪酬。
要點四：規範了辭退福利的會計處理方法
對於提前解除勞動合同而可能發生的補償，新準則要求：企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關係，或者為鼓勵職工自願接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關係給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用：
（1）企業已經制訂正式的解除勞動關係計畫或提出自願裁減建議，並即將實施。該計畫或建議應當包括擬解除勞動關係或裁減的職工所在部門、職位及數量；按工作類別或職位確定的解除勞動關係或裁減補償金額；擬解除勞動關係或裁減的時間。
（2）企業不能單方面撤回解除勞動關係計畫或裁減建議。
例2：將滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用5萬元作為預計負債計入當期損益。賬務處理如下：
借：管理費用50000
貸：應付職工薪酬——辭退福利50000
當上述職工薪酬以銀行存款或現金實際支付時，衝回預計負債：
借：應付職工薪酬——辭退福利50000
貸：銀行存款50000
相關鏈結:
職工福利費是用於企業內設醫務室、職工浴室、理髮室、幼兒園、托兒所等集體福利機構人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業的職工醫療費用，以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。
新會計準則下應付職工薪酬科目會計處理
最近在進行會計從業資格的繼續教育的課程學習，結合我目前的工作，將部分學習資料摘錄分享如下 2006年2月15日，財政部頒布了新的企業會計準則，其中包括39項企業會計準則和48項註冊會計師審計準則。對比原有的企業會計準則，新企業會計準則發生了較大的變化，其中職工薪酬的應用成為一大亮點。職工薪酬是指企業...
新會計準則下投資性房地產轉換的會計處理
作者 李彩霞 商業時代 2013年第05期 內容摘要 隨著我國社會主義市場經濟的發展和進步，房地產市場也在不斷完善並逐步規範，企業持有的房地產除用作自身管理 生產經營活動場所和對外銷售之外，將房地產用於賺取租金或增值收益的活動也隨之出現了，在這種前提下投資性房地應運而生。投資性房地產應當按照投資性房...
會計人員如何在新準則下提公升會計職業判斷力
摘要由於我國新的會計準則體系實行的是準則導向機制，對於習慣制度導向的會計人員來說，無疑需要加大其會計職業判斷力。本文旨在 會計人員如何在新準則下提公升會計職業判斷力的問題，藉以推動新準則體系的有效實施。關鍵詞會計準則 職業判斷力 提公升素質 有效途徑 企業作為會計準則的實施主體，其理解和掌握會計準則...