淺淡成品油銷售行業稅收徵管的難點與完善的徵管建議
近年來隨著經濟的發展成品油銷售量不斷的增加。成品油銷售企業的稅源成為了我局稅收的半壁江山。我局於2023年11月對轄區內成品油銷售企業中石化和中石油省級銷售公司本部進行實地調查，了解行業特點，查詢稅收徵管薄弱點，針對成品油銷售行業難點，提出以下徵管建議供大家共同**。
一、行業基本慨況：
成品油銷售行業包括、成品油批發企業、成品油批零兼營企業和成品油零售企業。成品油批發企業主要包括兩大石油集團的大區公司。中石化銷售事業部下轄華北、華東、中南和華南4個大區公司；中石油中國石油煉油與銷售分公司下轄西北、東北、西南、華東、華北、華南、華中7個大區公司。
大區公司在成品油銷售過程中，僅承擔票據和資金結算的功能，在成品油的貨物流中，貨物並不向大區公司流動，而是直接由石油煉化企業流向大區公司下屬的企業（一般為省級銷售分公司）。成品油批零兼營企業主要以兩大集團公司下屬的省級分公司為主，其中：中石油有14家省級石油分公司，中石化有19個省級石油分公司，還包括實際從事成品油批零業務的其他企業。
這類企業在從事成品油批發業務的同時，又與隸屬於該企業的部分加油站統一核算增值稅。據不完全統計，全國加油站有8萬多座，其中：中石化擁有加油站29000餘座（其中特許加盟加油站2000餘座），中石油所屬的加油站與中石化基本持平。
目前我局轄區內成品油銷售行業的企業主要是兩大石油集團下轄湖南銷售中石化和中石油省級銷售公司, 湖南分公司是中石化其全資子公司。湖南分公司下轄14個市縣公司及1個直屬公司，主要從事轄區內成品油的批發、零售與配送，中石油湖南分公司登記註冊型別為股份****，所屬行業為商業批發業，主要從事石油及成品油、天然氣、石油化工、化纖及其他化工產品銷售、儲運業務，下轄14個市縣公司。兩公司目前都是採取彙總核算,統一繳納增值稅.
中石化湖南分公司採取的是按預徵率預徵增值稅, 中石油湖南分公司採取的是按收入比率分攤繳納增值稅., 中石化和中石油兩公司省本部配送市縣公司只開具《內部油品入庫單》不作銷售，企業所得稅實行的是統一計算，分級管理，就地預繳，集中清算的管理模式。
二 、行業徵管「難」點：
（一）資訊不通，評估稽查「難」。
。在該方式下，批發企業將成品油調撥到加油站時，不屬於銷售行為，不開具專用發票。由此帶來兩個問題：
一是通過現有的成品油增值稅納稅評估系統無法取得加油站購進成品油時的批發企業資訊，也就無法對加油站進行準確的評估；二是評估物件由單一的加油站轉變為批零一體的省級公司，由於批發和零售的毛利率差別較大，評估的難度增大。財務省本部一級核算,所有的財務收支帳簿、財務報表資料都在省公司本部。市縣公司巳不再向當地稅務部門報送損益表、資產負債表等財務會計報表，稅源管理部門無法準確、真實地掌握涉稅資訊、經營資訊等，市縣評估分析僅僅流於形式,基層稽查部門對成員企業的稽查，由於受條件的限制，稅務稽查缺乏廣度和深度，有的地市根本幾年末對分公司進行稽查。
（二）資訊有限，庫存掌握「難」。
目前中油中化兩湖南省級分公司實行公司統一管理、一級核算，各地、市（經營部）只是申報由地區公司分解後的應納稅額，而本部省公司雖有成品油的購進情況，但對分公司帳外經營、庫存等情況又不能及時掌握。成品油批發由於銷售具有一定的連續性，庫存處於變動之中，在稽查檢查盤存或者管理環節日常盤存時，企業突擊進油並有意滯後上賬，造成盤存時庫存大於賬面數，掩蓋實際上存在的庫存小於帳面，也給管理帶來一定難度。
（三）。
通過調查了解到，採取預收款方式銷售油品的主要是中油中化系統的加油站。由於收款時屬於預收款項，待加油後方才確認收入，使得收款與確認收入存在時間差異。同時，收款和加油還可能發生在不同地域，同一總公司內不同分公司間還涉及收入和款項的調整，這給資料分析納稅評估都有帶來較大難度。
而社會加油站預收款項只有現金結算一種方式，預售油品的財務處理五花八門。大部分社會加油站在售出加油卡時即做了銷售處理，並開具了發票，在加出油品時將這部分出油數作為扣除專案又從加油槍的出油數中再進行扣除。但由於社會辦加油站管理混亂，扣除數記載不清，加之稅務機關監管不力，致使加油數量與申報數不符，有意隱瞞銷售收入。
（四）加油站索取發票少，「以票控稅」「難」。
據調查：在我局轄區內的加油站***售額永遠少於申報數，加油站的客戶群以消費者為主，除少量消費者使用加油卡外，大多數消費者使用現金加油，且不索取發票。因為零售加油站銷售一般不需開具專用發票，甚至有的客戶普通發票也不索取，對成品油批零兼營企業來說就成了調節指標，在總收入既定不變的情況下，這些調節指標有可能被濫用，給某些企業或加油站虛開，增值稅「以票控稅」的管理思路在成品油銷售行業以票控稅難。
（五）稅控加油機形同虛設，「以機控稅」「難」。
目前我局對成品油批發企業及所屬零售加油站管理有一定的難度。由於其下屬加油站遍布全省各地，其下屬子公司及加油站的管理由屬地機關進行監管。以中石化湖南石油分公司為例：
省本部彙總：納稅收入銷項、進項，地市只按預徵率預徵，而該公司是通過erp管理系統彙總當期成品油銷售額，且該公司erp管理系統上未分開批發和配送，以及加油站的數量和金額，所以成品油零售監控管理系統產生的資料與該公司上報存在差異該公司申報數永遠大於加油站稅控數很多，因此目前也只有按照該公司自行申報數確定銷項稅額，稅控加油機資料作用不大，也未利用。。
（六）企業申報表，反映企業真實內容「難」。
目前我局對成品油批發企業中石油湖南分公司和中石公湖南銷售分公司增值稅都是實行全省合併計算納稅，理論上納稅申報表上對應收入應與分攤的各合併納稅主體的主營業務收入總數相吻合，但由於實行的電子申報網上劃繳以及申報表上沒有可行的辦法體現地市的預交，並且我局也未收到地市公司的稅額，應納稅額只能為本部要交的實際情況，如果全額申報必然會造成重複上交，於是從2023年以來，在填申報表（1）欄時（按適用稅率徵稅貨物及勞務銷售額）在本月本部有稅交時×是倒推出銷項—進項=應交的收入，在本月無收入時才是全省收入，因為企業所有進項在我局認定抵扣，只有（12）欄（進項稅額是不能變動的）（11）欄銷項稅額在交稅的月份為用本月全省彙總銷項—進項，所以以前填列申報表銷項（在有稅可交的情況下）為本部銷項，應交稅金為該本部的應交稅額，這樣本部的申報造成了申報口徑不一，申報表更是難以真實準確地反映經營情況和稅收水平。
（七）部門協同機制薄弱，監管「難」。
目前我局對成品油批發企業中石油湖南分公司和中石化湖南分公司增值稅所得稅都有是實行彙總納稅，雖然對彙總企業實行就地監管，查出違紀金額就地繳納等規定，但由於沒有稅款入庫的考核指標，造成了經營的稅務部門思想不重視，對彙總監管流於形式。而彙總納稅繳款的我局因本身力量，資料採集，工作協調等因素往往管不到。我們只能憑彙總表計算繳納，對於所得稅應納稅額調整，所得稅額扣除專案的準確等方面無法逐一審查，對增值稅方面對油品的損耗、贈品、庫存無法逐一核對。
與企業日常接觸較少，無法系統的掌握納稅人經營納稅情況，監管的手段方式顯得單一。對彙總繳納企業的資訊缺乏溝通，更造成經營地稅務部門思想不重視，形成「不去管」的局面，不能實行嚴格的實質性的稅務稽查，也不能按規定對查出的問題進行處罰。而彙總納稅企業繳庫地稅務機關因本身人員力量、資料採集、工作協調等因素，往往又「管不到」.
這樣既不利於調動經營地稅務機關加強企業監管的積極性和主動性，又不利於繳庫地稅務機關的管理和徵收。
（八）財務軟體及處理與稅收政策差異大，管理「難」。
目前中油和中化兩集團都有自己的系統財務軟體，但企業的財務軟體系統的核算程式非常複雜，系統對各級部門的許可權要求不同，口令不一致，稅務機關往往只停留在報送資料的審核上，對企業成本核算方面的監督缺乏應有的力度，主管稅務機關對彙總納稅成員企業的納稅申報的審核時，看不到賬簿和記賬憑證，對稅前扣除等專案的審批無法掌握其實際情況，主管稅務機關和監督稅務機關的資訊無法及時反饋，資料共享度低，稅務機關資訊不對稱。目前兩集團省級分公司有自己的財務處理規定，這些規定往往與稅收政策有著很大的差異。如：
中石化湖南分公司，計提折舊的固定資產，公司規定預留殘值率為3%，稅務局根據國稅發[2003]70號檔案規定，2023年1月1日以後納稅人新增的固定資產，殘值率統一為5%，而該公司實際按3%計算，顯然與稅收政策不符，在工作中還發現公司財務核算並不完全按業務發生的實際情況進行處理，而是根據上級要求、行業規定、檔案通知等，對財務資料人為變動。對財產損失、呆賬損失、抵債資產處理和國產裝置投資抵免等的報審，都是先報總部，對省級公司或者分公司下達指標後才能報稅務機關審批，如:報損財產需總公司報批後才能報損, 但由於企業財務年終各種清算較忙，整理資料需要時間，評估, 實地取證, 報驗省局審批, 因此在年終清算內沒有及時申報財產損失稅前扣除申請，致使財產損失稅前扣除審批批准時間在該企業所得稅年報產生之後，容易造成執法隱患,稅務管理工作相對被動。
（九）預繳比例變化大，基層操作 「難」。
據調查：中石化湖南分公司及其所屬市州分公司、縣支公司（經營部）預繳增值稅是根據省局規定預徵率預繳。而省局是根據中石化湖南分公司及其所屬市州公司、縣支公司（經營部）經營和稅負變化情況而確定。
從2023年7月起中石化湖南分公司所屬市州公司、縣支公司（經營部）預徵率從1.3%到0.9%再到1.
%直到2023年10月30日《湖南省國家稅局關於明確中國石油化工股份****湖南石油分公司增值稅繳納問題的緊急通知〉湘國稅函[2008]512號）從2023年10月起至12月止（所屬期），中石化湖南分公司所屬市州公司、縣支公司（經營部）停止預繳增值稅，因此，企業無適用稅率，會計報表和申報的對應關係也根本無法對應。加上汽油、柴油**公升降變化莫測，稅源情況起伏變化大，不確定因素多，預繳比例的變化, 基層難以操作,給稅收徵管帶來了很多難題。
（十）稅負、毛利率變化大，稅收收入**「難」。
據對中石化湖南分公司調查：由於預徵收率是由省局根據中石化湖南分公司及其所屬市州公司、縣支公司（經營部）經營和稅負變化情況而確定。但該公司受國際油價、企業庫存、毛利率等影響該公司稅負率2023年1.
55%到2023年1-10月0.63%,該公司2023年期末留抵為5869.32萬元,2023年期末留抵926萬元，2023年期末留抵3371萬元,2023年月1-10月年期末留抵達1.
4億元，這一塊的留抵，實際上是公司應交稅額小於地市公司按比例預支稅款，形成了公司的多交，占用了企業的資金，影響了企業的發展，稅負率、毛利率的下降使中石化湖南分公司本部繳納增值稅從2023年1.614億，2023年1-10月3385萬, 2023年月1-10月年期末留抵達1.4億元，稅收起伏, 在一定程度上影響了當地的稅收收入,稅收管理部門難以**稅收進度均衡稅收增長幅度。
四、對策及建議
（一）統一成品油銷售行業彙總增值稅繳納辦法。
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