第三章經濟效益審計評價標準
第一節企業經濟效益分析
一、企業經濟效益分析方法
（一）因素分析法
1、因素分析法——把綜合性指標分解成各個原始的因素，以便確定影響經濟效益的原因。
2、因素分析法的要點
①確定待分析綜合經濟指標的構成因素；
②確定各因素與綜合經濟指標的關係；如加減關係，乘除關係，乘方關係，函式關係等。
③測定各因素變動對綜合指標的影響方向和程度。可用連鎖替代法
3、連鎖替代法
（1）連鎖替代法的概念
連鎖替代法——是用來確定幾個相互聯絡的因素對綜合經濟指標變動的影響方向和影響程度的一種方法。
（2）連鎖替代法的計算步驟
①計算被分析綜合經濟指標基數與實際數的差異；
②列出被分析指標與其影響因素的關係表示式；
③將影響因素的計畫數代入關係表示式，確定計算基數；
④用表示式中的第乙個影響因素的實際數替代其計畫數，替換後計算所得結果與基數之差即為第乙個影響因素對被分析指標的影響程度。
⑤用其他影響因素的實際數替代相應的計畫數，替換後的計算結果與其鄰近的前一次計算結果之差即為該因素對被分析指標的影響程度。
每次只能替代乙個因素，已經替換的因素在以後的計算中應該用實際數，直到所有的因素均替換完為止。
⑥各因素對被分析指標影響程度的代數和等於被分析指標基數與實際數的差異；
某企業對生產過程中發生的材料費用實行計畫管理，2023年2月份計畫發生材料費用3600元，實際發生4284元，材料費用超支684元，有關資料如下：
要求：根據上述資料，用連鎖替代法計算各因素變動對材料費用總額變動的影響程度。
①材料費用實際與計畫的差異： 4284-3600=+684
②材料費用與其影響因素的關係表示式：材料費用總額=產品產量×單位產品材料消耗量×材料單價
③材料費用計畫數20×18×10=3600
④用實際產量替代計畫產量：21×18×10=3780
產量變動對材料費用變動的影響： 3780-3600=+180
⑤用實際單位產品材料消耗量替代計畫單位產品材料消耗量：21×17×10=3570
單位產品材料消耗量變動對材料費用變動的影響： 3570-3780=-210
用實際單價替代計畫單價： 21×17×12=4284
單價變動對材料費用變動的影響： 4284-3570=+714
⑥ 合計180-210+714=+684
由計算可知：雖然單位產品材料消耗量降低使材料費用節約210元，但由於產量增加，特別是單價上公升使材料費用增加894元（180+714），綜合影響使材料費用增加684元。應進一步查明材料消耗節約和單價公升高的原因，然後才能對企業材料費用總額的變動作出評價。
（3）對連鎖替代法的評價
①連鎖替代法應用存在一定假定條件，如測定某一因素變動對分析指標變動的影響時，是假定其他指標不變為條件的。
②各影響因素之間一般應存在相乘或相除的關係；
③各因素的替換應遵循一定的順序，否則，計算所得結果既不相同也不具有可比性，如上例改變替換順序計算過程和結果如下：
材料費用計畫數20×18×10=3600
a、用實際材料單價替代： 20×18×12=4320
材料單價變動對材料費用變動的影響： 4320-3600=+720
b、用實際單位產品材料消耗量替代：20×17×12=4080
單位產品材料消耗量變動對材料費用變動的影響：4080-4320=-240
c、用實際產量替代21×17×12=4284
產量變動對材料費用變動的影響： 4284-4080=+204
合計720-240+204=+684
由以上計算可知：雖然總結果相同但各因素的影響程度卻不同，主要是由於改變各因素的替換順序造成的。
④各因素替換順序的確定原則為：先數量指標後質量指標，先實物指標後價值指標，先基本因素後次要因素。
（4）連鎖替代法的簡化形式——差額計算法
用各因素實際數與計畫數的差異進行替代，直接確定各因素變動的影響程度。其原理與連鎖替代法一樣，僅計算程式不同而已。上用差額計算法計算過程和結果如下：
產量變動的影響21-20）×18×10 =+180
單位產品材料消耗量變動的影響：21×（17-18）×10 =-210
材料單價變動的影響： 21 ×17×（12- 10）=+714
合計684
案例301 [, ]解答:
工業總產值=生產工人人數×人均年工作日數×人均日工作時數×小時平均產值
實際工業總產值：360×298×7.5×35=28，161，000（元）
計畫工業總產值：325×310×8×32=25，792，000（元）
差異2369000（元）
①生產工人人數變動對總產值的影響:(360-325)×310×8×32=2,777,600(元)
②人均年工作日數變動對總產值的影響:360×(298-310)×8×32=-1,105,920(元)
③人均日工作小時數變動對總產值的影響:360×298×(7.5-8)×32=-1,716,480(元)
④小時平均產值變動對總產值的影響:360×298×7.5×(35-32)=2,413,800(元)
合計2369000（元）
（二）結構分析法
結構分析法——也稱比重分析法，就是計算經濟指標各組成部分佔總體的比重，分析其內容構成的變化，從而區分主要矛盾和次要矛盾。
（三）動態分析法
動態分析法——是將不同時間的同類指標的數值進行對比，計算動態相對數藉以分析指標發展的方向和增減速度。
二、企業經濟效益的五性分析
分析企業的經濟效益，一般從企業的收益性、流動性、安全性、成長性及生產性來進行分析，這又叫做經濟效益的五性分析。
（一）收益性分析（財務效益）
分析的目的在於觀察企業一定時期的收益及獲利能力，主要指標如下：
（二）流動性分析（資本營運狀況）
分析的目的在於觀察企業在一定時期內資金周轉狀況，為此要計算出各種資產的周轉率（次數，正指標）和周轉期（天數，逆指標），主要指標如下：
（三）安全性分析（償債能力）
安全性指企業經營的安全程度。企業安全性指標分析的目的在於觀察企業在一定時期內的償債能力。主要指標如下：
（四）成長性分析（發展能力）
分析的目的在於觀察企業在一定時期內的經營能力發展狀況，其指標計算是將本期指標增長數做分子，前期指標做分母，求得增長率，具體指標如下：
（五）生產性分析
分析的目的在於要查明企業在一定時期內的人均生產經營能力、生產經營水平和生產成果的分配問題，其主要指標如下：
第二節經濟效益審計評價標準的特點和確定原則
一、經濟效益審計評價標準的概念
1、經濟效益審計評價標準——是審計標準的組成內容，是對被審單位經濟活動效益性的基本要求和限定，是審計人員對審計物件經濟效益高低、好壞及其程度做出評價的依據，是提出審計意見，得出審計結論的依據。p54
2、審計標準的作用——使審計報告和審計結論真實可靠，避免憑審計人員的感情和好噁來評價和判斷被審單位的經濟活動。
3、審計標準與審計準則的關係
①審計標準與審計準則是兩個既有聯絡又有區別的概念；②審計準則是解決如何進行審計問題，是審計人員行動的指南和規範。
③審計標準是解決審計人員根據什麼標準提出這樣那樣的審計意見，作出這樣或那樣的審計結論的問題，是提出審計意見和建議的根據。
二、經濟效益審計評價標準的特點
財務審計標準有層次性、相關性、時效性、地域性的特點，經濟效益審計評價標準除上述特點外，還具有以下顯著特點：
1、多維性（全面性）；2、可控性；3、動態性 [, ] 4、指導性
三、經濟效益審計評價標準的確定原則
選擇和確定經濟效益審計評價標準，必須從被審單位實際出發，圍繞審計目標，緊扣審計主題，力求做到全面、客觀、科學、適用。
1、全面性和完整性原則
考核評價標準要覆蓋生產經營系統的各個方面和各個環節，因而，既要有財務指標，也要有非財務指標。
2、責任性和可控性原則
經濟效益審計評價標準應準確考評被審物件可控的全部或部分職責範圍，即考評的是被審物件通過主觀努力可以改變的結果和過程。
3、計畫性和可比性原則
為使審計標準與國家和企業的計畫保持一致性，盡量選擇國家和被審單位的計畫作為評價標準。
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