第十模組：終結審計與審計報告
（二）實訓要求
1．針對審計發現的上述6個事項，如果不考慮審計重要性水平，請分別提出審計處理建議。若須提出審計處理建議的，請明確回答；若需提出調整建議的，請列示審計調整分錄（包括報表重分類分錄，無須考慮對所得稅、期末結轉損益及對2023年度利潤分配的影響）。
（1）9000×10%+2000×20%+3000×40%+2000×80%=4100（萬元）
4100-800=3300（萬元）
借：資產減值損失——壞賬損失33 000 000
貸：應收賬款——壞賬準備33 000 000
（2存貨明細資料表
合計已發出7466萬元，而原賬面合計發出6783萬元，少發出683萬元。
借：主營業務成本6 830 000
貸：存貨6 830 000
（3）由於此案至審計外勤結束日尚未判決，可能發生的賠償損失800萬元並不符合預計負債的確認條件，不能列示於資產負債表中，但這項事件應該在財務報表附註中進行披露。
（4）借：預付賬款——d公司120 000
貸：應付賬款——d公司120 000
應提壞賬準備=120 000×10%=12 000元 （1年內，壞賬計提比例10%）
借：資產減值損失——壞賬損失12 000
貸：應收賬款——壞賬準備12 000
（5）xyz公司與p公司在合併前後並不屬於同一或相同多方的共同控制之下，xyz公司購入p公司60%的股權能夠對其實施控制，因而對於換入p公司60%的股權應按換出的兩棟辦公樓的公允價值計量。即該交易為非同一控制下的企業合併。應作如下調整分錄：
原賬面會計處理：
借：固定資產清理 13 000
累計折舊 7 000
貸：固定資產20 000
借：長期股權投資 14 400（24 000×60%）
貸：固定資產清理 13 000
資本公積1 400
正確處理：
借：長期股權投資 15 000
貸：固定資產清理 13 000
營業外收入2 000
因為15 000>22 000×6%=13 200，付出資產的公允價值大於應享有被投資單位淨資產公允價值的份額，所以入賬金額為15 000萬。
調整處理：
借：長期股權投資 600
資本公積 1 400
貸：營業外收入2 000
（6）借：營業外支出——債務重組損失1 000 000
貸：原材料1 000 000
債務重組應按照公允價值入賬，所以應為1 000萬，而非1 100萬，應衝減「原材料」100萬。
2．如果註冊會計師對於以上審計處理建議全部與xyz公司交換意見，請把以上相關調整事項分別記入審計差異彙總表中。
此表可根據所學知識，有學生自行設計，並根據第一題的相關分錄填列。
3．如果xyz公司除了事項2、事項3、事項5，均接受了註冊會計師的審計處理建議，請編制乙份審計報告。
事項1、4、6未按照註冊會計師意見調整，合計未調整金額為3 300+12+1.2+100=3 413.2萬元，超過報表層次的重要性水平480萬元，但總資產為84 000萬，而且錯報主要為應收賬款，並未造成大範圍的錯報；從對盈利的影響來看，調整前賬面上淨利潤為4900萬，錯報對利潤的影響為3 401.
2（3 300+1.2+100=3 401.2）萬，並未改變盈利的性質。
應出具保留意見的審計報告。
實訓三：
事項4的解釋
原客戶的處理：
借：銷售費用 14 400 000
貸：銀行存款14 400 000
09年應攤銷的費用為：14 400 000×1/2×11/12=6 600 000元
衝回銷售費用為：14 400 000-6 600 000=7 800 000，華興公司已按cpa建議修改。
借：長期待攤費用 7 800 000
貸：銷售費用7 800 000
2023年應攤銷的費用為：14 400 000×1/2=7 200 000元
應補做處理：
借：銷售費用 7 200 000
貸：長期待攤費用 7 200 000
因2023年錯報在2023年年報出來後才開始處理，2023年錯報調整並未體現在2023年報表中，因此2023年報表調整時應合併09年和10年的調整處理，即：
借：長期待攤費用 600 000
銷售費用7 200 000
貸：未分配利潤7 800 000 （即09年貸方的銷售費用，在10年由「銷售費用」變成了「本年利潤」，最後變成了「未分配利潤」）
事項6的解釋
原客戶的處理：（僅對一層商鋪）
2023年1月31日
借：固定資產 12 000 000
貸：在建工程 12 000 000
借：管理費用 330 000 [12 000 000×(1-10%)×1/30×11/12]
貸：累計折舊 330 000
正確處理：
借：投資性房地產 12 000 000
貸：在建工程12 000 000 因目的是為了出租
借：其他業務成本 270 000 [12 000 000×(1-10%)×1/30×9/12]
管理費用60 000 （2月至3月沒有出租出去）
貸：投資性房地產累計折舊 330 000 [12 000 000×(1-10%)×1/30×11/12]
應做調整分錄：
借：投資性房地產 12 000 000
貸：固定資產12 000 000
借：累計折舊330 000
貸：投資性房地產累計折舊 330 000
借：其他業務成本 270 000
貸：管理費用270 000
2、事項4出具否定意見的原因：調減利潤720萬元，原賬面利潤總額為600萬元，調整後由盈利變成虧損了。
審計專案終結與審計報告8p
c 被審計單位期間所有交易均已入賬 d 所有重大調整事項已作調整 7 如果前任註冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，註冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，註冊會計師應當對本期財務報表出具 a.保留意見審計報告b.否定意...
第七章終結審計和審計報告
一 參 不能否簽發無保留意見的審計報告。理由 公司總資產1000萬元中存貨專案達500萬元，是重要專案，必須進行監盤 同時，該公司變更委託事務所，這一事項也必須引起審計人員警惕。二 參 1 a審計發現的上述第1個事項屬於 企業會計準則 會計政策，會計估計和會計差錯更正 規定的 會計估計變更 a和b註...
審計之星審計報告
隨後，老師又給我們講解了風險評估的相關內容。通過風險評估工作底稿，我們可以了解被審計單位的風險狀況。除此以外，被審計單位內部還要建立內部控制以進一步進行風險評估。在審計實務中，審計人員還要對被審計單位內部控制實施測試和評價，來檢查被審計單位是否建立了內部控制制度和對內部控制的執 況做出評價。同時，老...