第十一章財產清查
教學內容：
財產清查的意義、種類；財產清查的方法和內容；財產清查結果的賬務處理。
教學目的與要求：
通過本章學習，明確財產清查的重要性，掌握財產清查的基本方法，能對財產清查的不同結果進行賬務處理。
教學重點與難點：
本章重點是財產清查的方法、盤存制度的理解及清查結果的賬務處理。
教學方式與時間分配：
以講授為主，結合例項進行教學。本章共4學時。
第十一章財產清查
第一節財產清查的意義
一、財產清查的意義
保證核算資料的客觀真實性和正確性，是會計核算應遵循的基本原則。在實際工作中，由於各種因素影響會存在賬存數與實存數不一致的情況。概括起來主要有以下幾方面原因：
1．自然影響。財產在保管過程中由於氣候等原因，發生自然損耗或溢餘，以及發生自然災害和意外損失。
2．記賬錯誤。在憑證、賬簿中，出現漏記、錯記或計算上的錯誤。
3．保管不善。由於
管理不善或工作人員失職而發生財產的損失、變質或短缺等。
4．收發差錯。在財產收發過程中，由於計量、檢驗不準確，而發生品種、數量或質量上的差錯。
-1-5．**盜竊。由於不法分子的**盜竊等直接侵占企業財產物資所發生的損失。
由於上述原因，都可能引起財產物資實際數與賬面數不一致。因此，必須對各項財產物資進行清查，保證會計資料的真實性。
所謂財產清查，是指在一定時日，通過對各項財產物資進行盤點和核對，確定其實際數，查明實存數與賬存數是否相符的一種方法。
企業進行財產清查具有以下重要作用：
第一、確保會計核算資料的真實可靠。
第二、挖掘財產物資潛力，加速資金周轉。
第三、保護財產物資的安全完整。
二、財產清查的分類
(一)按清查的物件和範圍分為全面清查和區域性清查
全面清查，是對所有財產進行盤點和核對。包括固定資產、各種存貨、其他物資以及未完工程；現金、銀行存款、借款等；各種往來款項等。一般在下述情況應進行全面清查：
⑴年終決算前；
⑵單位撤銷、合併或改變隸屬關係時；
⑶清產核資。
區域性清查，是需要對總分財產物資進行盤點和核對。一般對流動性較大的存貨，在年內應輪流盤點或重點抽查。
(二)按清查的時間分為定期清查和不定期清查
定期清查，是按照預先計畫安排的時間對財產所進行的清查。如在年末、季末、月末對賬時進行清查。
不定期清查，是根據實際需要所進行的臨時性清查。如更換財產、現金保管員；發生非常損失等需要進行清查。
第二節財產清查的盤存制度
一、財產物資的盤存制度
(一)永續盤存制
永續盤存制，又稱賬面盤存制，是指根據賬簿記錄，計算期末財產物資賬面結存數
量的方法。其基本內容：
對各項財產物資的增加和減少，都必須根據會計憑證在有關賬簿中進行連續登記，並隨時在賬上結算出結存數。
這種盤存制能在賬上用時反映各項財產物資的增加、減少和結存數量，有利於加強實物控制和財產物資管理。但核算工作量較大，可能發生賬實不符的情況。所以，應定期進行財產清查。
(二)實地盤存制
實地盤存制，是指根據實地盤點，確定期末財產物資賬面結存數量的方法。其基本內容：
對各項財產物資，平時在賬上只登記增加數，不登記減少數，月末根據實地盤點的結存數來倒擠財產物資的減少數，再據以登賬。
其公式：本期減少數＝月初結存數+本期增加數-期末結存數
這種盤存制在核算上較為簡便，但不能隨時反映財產物資收、發、存的動態；同時會掩蓋物資管理中存在的問題。因而現行制度規定企業應採用永續盤存制。
二、財產物資賬面數額確認方法
在永續盤存制下，企業平時在賬上應登記存貨發出、結存的數量和金額。由於各種原因的影響，即使企業購進相同存貨都會形成不同的購進單價；當發出存貨時，就會涉及採用哪乙個購進單價的問題，也就涉及發出存貨單價的計價問題。常用的發出存貨單價的計價方法有：
(一)先進先出法
先進先出法，是以先收到的存貨先發出去為前提，對發出和期末存貨進行計價的一種方法。舉例說明。
(二)後進先出法
後進先出法，是以後收到的存貨先發出去為前提，對發出和期末存貨進行計價的一種方法。舉例說明。
(三)加權平均法
加權平均法，是以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除以本月全部收貨金額加月初存貨金額，計算出存貨的加權平均單價，從而計算發出和期末存貨成本的一種方法。其公式：
加權平均單價＝(月初結存金額+本月收入金額)÷(月初結存數量+本月收入數量)本月發出存貨成本＝本月發出存貨數量×加權平均單價
月末結存存貨成本＝月末結存存貨數量×加權平均單價
或＝月初結存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發出存貨成本
第三節財產物資清查的方法
一、財產清查的程式
（一）成立財產清查組織
（二）準備清查工具
1.賬簿準備。
2.實物準備。
3.計量器具和登記**的準備。
（三）實施具體清查
二、財產清查方法
(一)現金的清查
1．方法：實地盤點法。
2．編制「現金盤點報告表」。
3．發生溢餘、短缺，通過「待處理財產損溢」科目核算。
(二)銀行存款的清查
1．方法：核對法。將企業「銀行存款日記賬」與銀行「對賬單」逐筆進行核對。
2．處理內容：
⑴未達賬項及四種情況。
⑵編制「銀行存款餘額調節表」。
⑶舉例說明。
注意：調節表是用來核對企業與銀行雙方記賬有無差錯，不能作為記賬依據，調整日記賬。
（三）往來款項的清查
通過**、信函或面詢等方式，查詢核對各種應收、應付款項，並根據查詢結果，填製「結算款項核對登記表」，經過分析研究，據以做出處理。
（四）實物的清查
1．方法：實地盤點法。
2．處理內容：
盤存單第四節財產清查結果的賬務處理
企業進行財產物資清查後，應對發現的各種問題，按照國家有關法律、法規、制度的規定進行處理。從會計的角度，應對財產清查中出現的賬實不符情況進行相應的賬務處理。
一、存貨清查結果的賬務處理
(一)存貨盤盈
1．發生時：
借：原材料(庫存商品、生產成本等)
貸：待處理財產損溢
2．月末處理時：
借：待處理財產損溢
貸：管理費用
(二)存貨盤虧
1．發生時：
借：原材料(庫存商品、生產成本等)
貸：待處理財產損溢
2．月末處理時：(根據不同情況分別處理)
借：管理費用(自然損耗、管理不善造成損失等)
其他應收款(個人、保險公司賠償等)
營業外支出(自然災害損失等)
貸：待處理財產損溢
二、固定資產清查結果的賬務處理
(一)固定資產盤盈
1．發生盤盈時：
借：固定資產(扣除估計損耗後餘額)
貸：待處理財產損溢(扣除估計損耗後餘額) 2．月末處理時：
借：待處理財產損溢
貸：營業外收入
(二)固定資產盤虧
1．發生盤虧時：
借：待處理財產損溢
累計折舊
貸：固定資產
2．月末處理時：
借：營業外支出
貸：待處理財產損溢
三、無法支付的應付賬款的賬務處理
借：應付賬款
貸：資本公積
四、應收賬款發生壞賬損失的賬務處理
(一)在直接轉銷法下
借：管理費用
貸：應收賬款
(二)在壞賬備抵法下
1．先預提：
借：管理費用
貸：壞賬準備
2．發生時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款-6-
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