2023年企業所得稅稅前扣除注意要點
自2023年兩稅合併實施後，《國家稅務總局關於印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發[2000]84號）被廢止失效，而新企業所得稅法第八條中對於稅前扣除的規定卻極為簡單：「企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。」本文總結了企業所得稅稅前扣除的各個專案和處理要點，供大家參考：
一、工資薪金及相關支出的稅前扣除
（一）工資薪金「人」的範圍解析
任職或受僱的員工包括固定職工、季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外：
1、應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理髮室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；
上述人員的工資薪金應納入職工福利費，但是在超出職工福利費14%標準的情況下，作為工資發也一樣繳納個人所得稅，且不佔14%的標準，也是可行的。
2、已領取養老保險金、失業救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）；
稅務機關可能會以「與企業經營活動無關的支出」為理由使上述費用不得在稅前扣除。
3、未與企業簽訂勞動合同的董事會、監事會成員。
在個人所得稅中，在企業任職的董事會、監事會成員按照工資薪金計算個稅；不任職的，按照其他專案，勞務報酬，來計算。由於在個人所得稅中不作為工資薪金，所以未與企業簽訂勞動合同的董事會、監事會成員在企業所得稅稅前也不能以工資薪金來計算。
另：企業與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據實扣除，但不得計入工資薪金總額
在會計處理上，有些企業將其計入營業外支出或在應付職工薪酬中單獨列出科目「解除勞動合同補償金」都是可行的，但是在計算企業所得稅或其他扣除標準時，應從工資薪金中剔除。
（二）勞務派遣的「複雜」關係明確
企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，並按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬於工資薪金支出的，由用工單位計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。勞務派遣單位不再重複計入工資總額。
目前勞務派遣公司為企業派遣員工，通常的操作方法有兩種：
由勞務派遣公司承擔所有的派遣員工的工資和福利，企業只承擔成本和費用，即勞務派遣公司給企業開的票；
由勞務派遣公司負責社保等，由企業負責部分工資及費用同時給勞務派遣公司一筆費用，就會出現派遣員工的工資及費用無法入賬。
二、職工教育經費範圍
職工教育經費是企業經常忽略的問題，往往喜歡開會議費、諮詢費、辦公用品等發票，但有些其實是可以開職工教育經費。現行的關於職工教育經費的規定檔案為《關於企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號），但在討論稿中，特別明確了其範圍：
職工教育經費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、專業技術人員繼續教育、特種作業人員培訓、企業組織的職工外送培訓的經費支出、職工參加的職業技能鑑定、職業資格認證等經費支出、購置教學裝置與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。
企業組織的職工外送培訓的經費支出：很多企業認為只有教育報班的費用是屬於職工教育經費，但其實如異地的培訓所涉及的來回交通費、住宿費、餐費等都可以被計入職工教育經費。
職工崗位自學成才獎勵費用：職工參加學歷教育、學位教育的學費，不得計入教育經費，也不得在稅前扣除，但是企業可以轉換思維，計入職工崗位自學成才獎勵費用，雖然都需要交個人所得稅，但是後者可以在稅前扣除。
職工教育培訓管理費用：例如企業註冊會計師、註冊稅務師管理人員的費用等。
職工參加學歷教育、學位教育的學費，如成教的碩士、博士、mba、emba等與個人有關的，都不得計入職工教育經費，且不得在所得稅稅前扣除。
三、勞動保護性支出
勞勱保護性支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發生的支出，只有範圍，沒有標準。
企業應正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。職工福利費支出的進項是不允許抵扣的，而對勞動保護支出並沒有規定不允許抵扣。
工作服：由企業統一製作並要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用。
工作服的發放可能會被認為是員工福利，需要交個人所得稅。企業可以在員工手冊中新增一條「員工在離職時需將工作服歸還」，那麼可以認為工作服是屬於企業的，不需要交個人所得稅。
四、成本及費用支出管理
明確銷售成本、銷貨成本、業務支出、其他耗費、銷售費用定義和範圍。
每個企業的主營業務成本和其他成本是不同的，例如房子，在房產公司就屬於存貨，在賣的時候是屬於主營業務成本，但對於一般的企業，就是屬於固定資產清理，是營業外收入和營業外支出的問題，所以稅務機關不應該去對這些進行定義。
成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。如確需變更的，應按規定將成本核算方法報主管稅務機關備案。
五、廣告費和業務宣傳費支出的定義
廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批准的專門機構發布；通過一定的**傳播；取得合法有效的憑證。製作、發布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬不廣告費。
業務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業的資產、勞務、服務為目的；以畫冊、光碟、適當的實物為載體；取得合法有效的憑證。以業務宣傳名義向客戶或特定關係人贈送禮品的支出，不屬於業務宣傳費。
不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，准予扣除；超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。
以往，在禮品上印上公司的logo贈送給客戶可作為業務宣傳費，需交個人所得稅，但在增值稅上不用視同銷售。但是企業所得稅稅前扣除的新辦法慢慢將這個路子堵住。
六、手續費及佣金支出
手續費及佣金支出，是指企業支付給其他單位或非本企業雇員的支出。企業支付給本企業雇員的銷售提成等支出，不屬於手續費及佣金支出。
手續費和佣金支出有乙個5%的扣除比例，是針對每乙個合同，並非指所有的收入。
七、運輸費用
運輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產經營中的運輸業務相關；取得合法有效的運費憑證；運費憑證與購貨發票、銷貨發票及其他相關憑證的資訊一致。
由於運輸費用的發票混亂，如有運輸費用資質的企業，可以給其他企業開票，收取管理費，因此會出現很多運輸費用的假票。而稅務稽查人員可以通過查企業的過路過橋費、路上的加油票等來查運輸費用的真假。而在企業所得稅稅前扣除管理辦法的討論稿中，對此的提出也是變化非常大的，企業需要慢慢適應，做好準備。
（稅問提示：運輸費用憑證要求可參考營改增系列檔案中的具體規定。）
八、管理費用
管理費用是指企業為組織和管理生產經營所發生的費用。具體包括：
企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、城鎮土地使用稅、印花稅、房產稅、車船稅、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研發費、排汙費等。
聘請中介機構費：如果其中會涉及一些中介機構人員的路費、餐費、住宿費等，這些費用可能會被稅務機關認為是業務招待費，建議企業將這些費用一起開入聘請中介機構的費用中。
九、開辦費支出
開辦費支出，是指企業在籌建期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、註冊登記費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。
稅問提示：新扣除辦法可能定義期間為：籌建期自投資方簽訂投資協議或合同之日起，至領取營業執照或有關部門批准登記之日止。
開辦費支出的賬務處理，可以按照一次性計入損益或者待攤費用，企業可以選擇一下哪種更適合。
發票的合理憑證，開辦費的開票抬頭應該按照投資方簽訂的協議上的名字或者按工商局備案的名字開具，才能稅前扣除開辦費支出。
由於開辦期間沒有收入，無法按照收入比計算，業務招待費按發生額的60%計入開辦費稅前扣除，廣告業務宣傳費可全額扣除。
十、業務招待費支出
業務招待費支出，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業應區分業務招待費與業務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的?均計入業務招待費。
企業申報扣除的業務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關係、招待的時間地點。
企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業餘愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。
十一、差旅費
企業申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發票、行李託運發票等。出差過程中發生的業務招待費，不屬於差旅費。
合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業應提供差旅費相關管理制度。
差旅費用實行定額管理或包乾的，企業應提供差旅費定額管理或包乾制度，實際發生的差旅費定額費用或包乾費用，允許再稅前扣除。差旅費定額費用或包乾費用不包括業務招待費和工資薪金性質的支出。
未來對於定額費用和包乾費用在個人所得稅上一定也會需要繳納。
十二、會議費
會議費的合法有效憑證，包括召開會議的檔案、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發票、會議費用明細單等。
其中會議費應該包括場地租賃費、住宿費、餐費。
十三、諮詢費支出
諮詢費支出，是指與企業生產經營相關的技術諮詢、營銷諮詢、法律諮詢、財務諮詢、人力資源諮詢等支出。職工培訓費用不屬於諮詢費支出。
很多企業在開具諮詢費的發票時，並不會明確諮詢的內容，企業還是應該準備一些能佐證諮詢費支出的材料。
十四、綠化費支出
綠化費支出，是指企業在生產經營用地範圍內發生的、不屬於生產性生物資產的樹木、草坪、花卉等購置支出。綠化費支出金額較大、具有長期資產性質的，應按受益期攤銷，最低攤銷年限不得低於3年。
十五、財務費用
與會計有差異，財務費用是企業籌集生產經營所需資金而發生的籌資費用，包括：借款費用、匯兌損失、金融機構手續費、企業給予的現金折扣以及其他非資本化的支出。
企業員工服飾費用稅前扣除的條件
國家稅務總局關於企業所得稅若干問題的公告 國家稅務總局公告2011年第34號，以下簡稱34號公告 第二條規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一製作並要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。該檔案的出台，消除了企業員工服飾費用是...
116號 企業研究開發費用稅前扣除管理辦法
第四條企業從事 國家重點支援的高新技術領域 和國家發展改革委員會等部門公布的 當前優先發展的高技術產業化重點領域指南 2007年度 規定專案的研究開發活動，其在乙個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。一 新產品設計費 新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關...
2023年各類辭職報告
各類辭職報告范文 辭職報告 尊敬的集團 公司領導 您好！鑑於我個人能力及不能勝任工作崗位要求等多方面原因的考慮，很遺憾自己在這個時候向公司提出辭職。我於20xx年6月到 公司，工作上領導給予了大力支援與培養，尤其是經理您，是您給了我乙個又乙個很好的學習機會。您一直對我的栽培與信任，很遺憾令您失望了！...