作者：唐嬌朱昱曉
**：《商情》2023年第28期
【摘要】伴隨著我國市場經濟環境和體制的不斷發展完善，上市公司逐漸意識到加強內部控制的重要性和必要性，財務報告的使用人對於會計資訊也有了深層次的要求。本文將吸納和借鑑美國公司內部控制資訊披露的歷史經驗，並結合我國企業內部控制資訊披露的情況進行分析比較，針對我國的上市公司目前內部控制資訊披露中存在的相應問題，提出改進方法及建議。
【關鍵詞】內部控制；資訊披露
一、中美上市公司內部控制資訊披露的比較
本文將從資訊披露責任主體、評價依據、資訊披露形式和內容三個方面分別進行比較。
（一）上市公司內部控制資訊披露責任主體比較
中美兩國上市公司內部控制資訊披露的責任主體不同。美國的上市公司股權過於分散，投資者參與公司管理的成本偏高，所以公司的高階管理者成為公司的實際控制者。實踐證明，在立法上高階管理者成為內部控制責任主體具有現實的意義，這樣才能使其權力與責任相匹配。
而在我國，上市公司股權集中度相對較高，國有股東和大股東代表基本控制著公司董事會，進而實際控制公司各項的經營管理活動。最後，在我國公司治理框架的背景下，董事會順理成章的成為了內部控制資訊披露的責任主體，這樣的規定存在一定的弊端。
（二）上市公司內部控制資訊披露的法律依據和評價標準
公司內部控制評價依據是內部控制資訊披露的重要基礎。美國**交易委員會在2023年6月發布了《薩班斯法案》的最終規則，並詳細規定了上市公司執行《薩班斯法案》內部控制資訊披露要求的具體內容。到了2023年，美國**交易委員會又再次發布了《管理層財務報告內部控制報告指引》。
長久以來，我國對上市公司內部控制資訊披露的約束比較薄弱。直到2023年11月才發布了對上市公司內部控制資訊披露的具體要求。2023年3月財政部制定了《企業內部控制基本規範》，但在證監會發布的相關規定中僅僅只要求了企業對內部控制的合理性、完整性以及有效性做出評價，並沒有為上市公司指出乙個系統的內部控制框架作為評價的依據。
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