第二章負債
本章考情分析
本章近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題和綜合題題。2023年分數為16分,2023年分數為8分,2023年分數為7分。從試題分數看,本章內容比較重要。
本章近三年考點:
1.單項選擇題
(1)短期借款利息的計算;(2)無法支付的應付賬款的會計處理;(3)企業作為福利為高管人員配備汽車計提折舊的會計分錄;(4)計入管理費用的相關稅費;(5)應付債券賬面餘額的計算。
2.多項選擇題
(1)「其他應付款」科目核算的內容;(2)通過「應交稅費」科目核算的內容;(3)「應付職工薪酬」核算的內容;(4)「長期借款」利息費用的會計處理。
3.判斷題題
(1)職工薪酬的概念;(2)應付股利的概念;(3)上市公司董事會通過**股利分配方案的會計處理。
4.計算分析題題
長期借款與固定資產的核算。
5.綜合題題
應付職工薪酬的核算。
2023年教材主要變化
教材增加內容:長期應付款。
教材修改內容:(1)應交稅費;(2)應付職工薪酬的內容。
本章基本結構框架
1.短期借款應付賬款
應付票據職工工資、獎金、津貼和補貼
2.應付及預收款項應付利息職工福利費
預收賬款社會保險費
應付職工薪酬的內容住房公積金
工會經費和職工教育經費
非貨幣**利
3.應付職工薪酬因解除與職工的勞動關係給予的補償
其他與獲得職工提供的服務相關的支出
應付職工薪酬的賬務處理
應交稅費概述增值稅概述
應交增值稅一般納稅企業的賬務處理
4.應交稅費應交消費稅小規模納稅企業的賬務處理
應交營業稅
其他應交稅費
應付股利
5.應付股利及其他應付款
其他應付款
長期借款概述
6.長期借款
長期借款的賬務處理
應付債券
7.應付債券及長期應付款應付融資租賃款
長期應付款
具有融資性質的延期付款購買資產
負債,是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。
第一節短期借款
短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
短期借款圖示如下:
【例2-1】a股份****於20×9年1月1日向銀行借入一筆生產經營用短期借款,共計120 000元,期限為9個月,年利率為4%。根據與銀行簽署的借款協議,該項借款的本金到期後一次歸還;利息分月預提,按季支付。a股份****的有關會計分錄如下:
(1)1月1日借入短期借款:
借:銀行存款120 000
貸:短期借款120 000
(2)1月末,計提1月份應計利息:
借:財務費用400
貸:應付利息400
本月應計提的利息=120 000×4%÷12=400(元)
2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
(3)3月末支付第一季度銀行借款利息:
借:財務費用400
應付利息800
貸:銀行存款1 200
第二、三季度的會計處理同上。
(4)10月1日償還銀行借款本金:
借:短期借款120 000
貸:銀行存款120 000
如上述借款期限是8個月。則到期日為9月1日,8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金,同時支付7月和8月已計提未付利息:
借:短期借款120 000
應付利息800
貸:銀行存款120 800
【例題1·單選題】核算短期借款利息時,不會涉及的會計科目是( )。
a.應付利息
b.財務費用
c.銀行存款
d.短期借款
【答案】d
【解析】短期借款利息核算不涉及「短期借款」科目。
第二節應付及預收款項
一、應付賬款
應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務**等經營活動應支付的款項。
應付賬款核算圖示如下:
【例2-2】甲企業為增值稅一般納稅人。20×9年3月1日,從a公司購入一批材料,貨款100 000元,增值稅17 000,對方代墊運雜費1 000元。材料已運到並驗收入庫(該企業材料按實際成本計價核算),款項尚未支付。
該企業的有關會計分錄如下:
借:原材料101 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000
貸:應付賬款——a公司118 000
【例2-3】乙百貨商場於20×9年4月2日,從a公司購入一批家電產品並已驗收入庫。增值稅專用發票上列明,該批家電的價款為100萬元。增值稅為17萬元。
按照購貨協議的規定,乙百貨商場如在15天內付清貨款,將獲得1%的現金折扣(假定計算現金折扣時需考慮增值稅)。乙百貨商場的有關會計分錄如下:
借:庫存商品1 000 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170 000
貸:應付賬款——a公司1 170 000
【例2-4】根據供電部門通知,丙企業本月應支付電費48 000元。其中生產車間電費32 000元,企業行政管理部門電費16 000元,款項尚未支付。該企業的有關會計分錄如下:
借:製造費用32 000
管理費用16 000
貸:應付賬款——××電力公司48 000
【例2-5】承【例2-2】20×9年3月31日,甲企業用銀行存款支付上述應付賬款。該企業的有關會計分錄如下:
借:應付賬款——a公司118 000
貸:銀行存款118 000
【例2-6】承【例2-3】乙百貨商場於20×9年4月10日,按照扣除現金折扣後的金額,用銀行存款付清了所欠a公司貨款。乙百貨商場的有關會計分錄如下:
借:應付賬款——a公司1 170 000
貸:銀行存款1 158 300
財務費用11 700
本例中,乙百貨商場在4月10日(即購貨後的第8天)付清所欠a公司的貨款,按照購貨協議可以獲得現金折扣。乙百貨商場獲得的現金折扣=1 170 000×1%=11 700(元),實際支付的貨款=1 170 000-1 170 000×1%=1 158 300(元)。
(三)轉銷應付賬款
企業轉銷確實無法支付的應付賬款(比如因債權人撤銷等原因而產生的無法支付的應付賬款),應按其賬面餘額計入營業外收入,借記「應付賬款」科目,貸記「營業外收入」科目。
【例2-7】20×8年12月31日,丁企業確定一筆應付賬款4 000元為無法支付的款項,應予轉銷。該企業的有關會計分錄如下:
借:應付賬款4 000
貸:營業外收入——其他4 000
【例題2·單選題】企業轉銷無法支付的應付賬款時,應將該應付賬款賬面餘額計入( )。(2023年考題)
a.資本公積 b.營業外收入
c.其他業務收入 d.其他應付款
【答案】b
【解析】無法支付的應付賬款應計入營業外收入。
【例題3·單選題】某一般納稅企業採用托收承付結算方式從其他企業購入原材料一批,貨款為200 000元,增值稅為34 000元,對方代墊運雜費6 000元,該原材料已經驗收入庫。該購買業務所發生的應付賬款的入賬價值為( )元。
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初級會計實務考點
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