消費稅案例分析
2-1 某酒廠應納增值稅與消費稅
某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒等各類酒品。2023年5月份發生下列經濟業務：
（1）5月10日，銷售薯類白酒30噸，每噸不含稅單價4 000元，收取包裝物押金23 400元，款項全部存入銀行。
（2）5月18日，銷售啤酒60噸，每噸不含稅單價3 500元，收取包裝物押金58 500元，款項全部存入銀行。
（3）因部分客戶未按規定退還包裝物，本月沒收糧食白酒包裝物押金73 400元。另外，本月除收取啤酒包裝物押金58 500元外，還沒收2023年10月17日收取的甲公司啤酒包裝物押金11 7000元，其他已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46 8000元。
本月未發生進項稅額，根據以上資料計算該啤酒廠應納的增值稅和消費稅（啤酒廠出廠價3 000以上，單位稅額為250元/噸）。
分析：第（1）項銷售薯類白酒應交的增值稅銷項稅為[4000*30+23400/(1+0.17)]*0.
17=23800元，應交的消費稅為[4000*30+23400/(1+0.17)]*0.2+30*2000*0.
5=58000元
第 （2）項銷售啤酒應交的增值稅為3500*60*0.17=35700元，應交的消費稅為 60*250=15000元，
第 （3）項①「因部分客戶未按規定退還包裝物，本月沒收糧食白酒包裝物押金」由於在銷售當月已經繳納了增值稅和消費稅，所以退回當月不繳納增值和消費稅；②對於沒收的甲公司啤酒包裝物押金和其他已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物應當繳納的增值稅為[（117000+468000）/(1+0.17)]*0.17=85000元；由於啤酒和黃酒採用定額徵收消費稅，包裝物的押金只會影響啤酒的稅率檔次（黃酒240元/噸，對其無影響）。
附錄：包裝物押金是否計入銷售額
一年以內且未超過規定期限，單獨核算者，不做銷售處理，
一年以內且超過規定期限不再退還的，做銷售處理
一年以上，一般做銷售處理（特殊的放寬期限的需要稅務機關批准）
酒類包裝物押金，收到就做銷售處理。（黃酒和啤酒除外）
該啤酒廠應納的增值稅為 23800+35700+85000=144500元
該啤酒廠應納的消費稅為 58000+15000=73000
2-2 某化妝品公司應納增值稅與消費稅
某化妝品公司為增值稅一般納稅人，2023年4月發生如下經濟業務：
（1）4月5日銷售香水400箱，每箱不含稅單價600元；10日銷售香水500箱，每箱不含稅單價650元。
（2）將100箱香水當作節日禮品發放給職工。
（3）用200箱香水與某紙業公司換取產品用包裝箱，取得紙業公司開具的有防偽稅控標記的增值稅專用發票上註明的增值稅86 800元。
（4）從丙日化廠購入已稅香水精，取得防偽稅控增值稅專用發票上註明的銷售額為63 600元，其中60%用於生產浴液並銷售。
根據以上資料計算日化公司應納消費稅和增值稅（消費稅稅率為30%）。
答：對於第（1）項銷售香水應交的增值稅為（600*400+500*650）*0.17=96050元，應交的消費稅為（600*400+500*650）*0.3=169500元；
對於第（2）項將香水當作節日禮品發放給職工應作為視同銷售，應當按納稅人最近時期銷售貨物的平均**計算其每箱的平均**為（600*400+500*650）/（400+500）=627.78元，所以應交的增值稅為 627.78*100*0.
17=10672.26元，應交的消費稅為 627.78*100*0.
3=18833.4元
對於第（3）項用香水與某紙業公司換取產品用包裝箱，其應交的增值稅為86800元，同時可抵扣的進項稅為86800元；納稅人對於換取生產資料的應稅消費品應該按同類消費的最高消費**計算消費稅，所以應當繳納的消費稅為650*200*0.3=39000元。
對於第（4）項購入已稅香水精可抵扣的增值稅進項稅為63600*0.17=10812元，其中60%用於生產浴液並銷售，由於浴液屬於非應稅專案，所以其對應的外購消費稅不可抵扣外購已繳納的消費稅，其餘的40%在領用的當月抵扣消費稅
化妝品公司本月應繳納的增值稅為 96050+10672.26+86800-86800-10812=95910.26元，
化妝品公司本月應繳納的消費稅為 169500+18833.4+39000= 227333.4元。
2-3 美達集團公司應納消費稅
美達集團公司有美達捲煙廠和美達日用化妝品廠兩家子公司，其2023年經營情況如下：
（1）美達捲煙廠主要生產a牌捲菸，於2023年9月份推出a牌捲菸。產品投入市場後，很受消費者歡迎，一時間產品供不應求。按照捲煙廠現有的生產能力，根本無法滿足市場的需求，如果要投資新建一條捲菸生產流水線，大約需要資金數千萬元。
由於資金問題，美達捲煙廠決定與新星捲煙廠聯營生產a牌捲菸，通過磋商約定如下：美達捲煙廠委託新星捲煙廠生產a牌捲菸，由新星捲煙廠自行組織原材料進行生產，生產的a牌香菸以每標準箱20 000元的單價全部銷售給美達捲煙廠，美達捲煙廠再以每標準箱28 000元的單價對外銷售給菸草公司，協作期限暫定為五年。2023年10—12月份，新星捲煙廠向美達捲煙廠銷售a牌香菸600箱，不含稅售價1 200萬元。
美達捲煙廠通過菸草市場將這600箱捲菸全部售出，取得不含稅售價1 680萬元。
（2）美達日用化妝品廠為增值稅一般納稅人，主要生產化妝品、護膚護髮品等。2023年7月，該企業從另一化妝品生產企業購入口紅、指甲油若干，取得的普通發票上註明的金額為106 000元。本月將外購的化妝品全部與自產的香水、浴液、摩絲等產品組成成套化妝品1 200套對外銷售，每套不含稅單價150元。
根據以上資料，分別計算美達捲煙廠、新星捲煙廠和美達日用化妝品廠應納的消費稅稅額（a牌捲菸的調撥價為每箱27 000元，化妝品消費稅稅率為30%）。
答：對於第（1）項業務，「新星捲煙廠自行組織原材料進行生產，對於聯營生產捲菸的聯營企業新星捲煙廠必須按按照已經公示的調撥**申報，，根據財稅[2009]84號規定，從09年5月開始時a類捲菸的消費稅稅率為56%，所以新星捲煙廠應交繳納的消費稅為，27000*600*0.56+600*150= 9162000元。
從聯營企業購進後直接銷售的不再徵收消費稅，所以美達捲煙廠銷售的捲菸不再繳納消費稅。
對於第（2）項業務，美達日用化妝品廠從另一化妝品生產企業購入的應稅消費品直接銷售的允許扣除外購已繳納的消費稅，成套化妝品按全部銷售額徵收消費稅，美達日用化妝品廠應繳納的消費稅為
150*1200*0.3—106000/(1+0.17)*0.3=26820.51元
2-4 華泰外貿公司應納流轉稅
華泰外貿公司有進出口經營權，2023年3月發生以下經營業務：
（1）經有關部門批准從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用佔貨價的比例為2%。華泰外貿公司向海關繳納了相關稅費，並取得了完稅憑證。
華泰外貿公司委託運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的貨運發票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛作為本企業固定資產。
（2）月初將上月購進的價款為40萬元的庫存材料，經海關核准委託給境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規定的期限內復運進境供銷售，支付給境外公司加工費20萬元；進境前的運輸費和保險費共計3萬元。向海關繳納了相關完稅憑證（小轎車關稅稅率為60%，貨物關稅稅率為20%，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為9%）。
根據以上資料回答下列問題：
（1）計算小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅和增值稅。
（2）計算加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅。
（3）計算國內生產銷售環節應繳納的增值稅。
答案：第（1）題;進口貨物的關稅完稅**保險費無法確定的按貨價與運輸兩者之和的0.3%計算，所以每輛小轎車的關稅完稅**為 15*（1+2%）*（1+0.3%）=153459元，
小轎車在進口環節應繳納的關稅為153459*30*60%=2762300元
小轎車在進口環節應繳納的消費稅為
153459*（1+60%）/（1-9%）*9%*30=728508.66元
小轎車在進口環節應繳納的增值稅為
153459*（1+60%）/（1-9%）*17%*30=1376071.91元
第（2）題;境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規定的期限內復運進境供銷售，其關稅完稅**為海關審定的境外加工費，料件費，復運進境的運輸費保險加工貨物在進口環節應繳納的關稅為（200000+30000）*0.2=46000 元
加工貨物在進口環節應繳納的增值稅為
200000+30000）*（1+0.2）*17%=46920元
第（3）題;國內生產銷售環節應繳納的增值稅問為
409500*24/(1+0.17)*0.17—1376071.91*（30-2)/30-90000*7%-46920=90446.22元
2-5 金壇金店應納增值稅與消費稅
金壇金店系增值稅一般納稅人，主要經營金銀首飾零售業務，並兼營金銀首飾的來料加工、翻新改制、以舊換新業務。2023年10月，該企業發生下列業務：
（1）銷售金銀首飾100 000元，隨同金銀首飾銷售並單獨計價的包裝盒收入1 500元；
（2）接受消費者委託加工金項鍊兩條，收到**價值3 000元，同時收到加工費500元，同類金項鍊單位售價2 000元，當月加工完畢並將加工好的項鍊交還委託人；
（3）將金銀首飾與外購鍍金首飾組成成套消費品對外零售，取得銷售收入50 000元；
日本消費稅簡介
七 申報納稅制度 應稅經營者在每個課稅期間結束之日的次日起2個月內，要向其納稅地所屬的稅務署長提交消費稅的確定申報書，並繳納稅金。另外，對於消費稅的年納稅額超過48萬日元的經營者，還要適用中間申報制度。它分為兩種情況 1 前一課稅期間的消費稅的年納稅額超過48萬日元而在400萬日元以下的經營者，在本...
成品消費稅變更
附件成品油消費稅納稅申報表 稅款所屬期 年月日至年月日 納稅人名稱 公章納稅人識別號 填表日期 年月日 計量單位 公升 金額單位 元 列至角分 以下由稅務機關填寫 受理人 簽字受理日期 年月日受理稅務機關 公章 填表說明 一 本表僅限成品油消費稅納稅人使用。二 本表 銷售數量 為當期應當申報繳納消費...
消費稅稅目稅率表
稅目一 煙1.捲菸 1 甲類捲菸 70元以上 條 2 乙類捲菸 70元以上 條 2.雪茄菸3.菸絲 二 酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒 1 甲類啤酒 2 乙類啤酒4.其他酒5.酒精 三 化妝品 56 加0.003元 支36 加0.003元 支36 30 20 加0.5元 500克240元 噸 25...