十三、所得稅會計
（一）核算程式
1.所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅
2.當期所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率＝（會計利潤±利潤表差異（永久性差異）+當期發生可抵扣暫時性差異-當期發生應納稅暫時性差異）×當期所得稅稅率
3.遞延所得稅是指遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對於原已確認金額之間的差額。
(1)遞延所得稅資產期末餘額＝可抵扣暫時性差異期末餘額×適用所得稅稅率
(2)遞延所得稅負債期末餘額＝應納稅暫時性差異期末餘額×適用所得稅稅率。
(3)通過遞延所得稅資產（負債）期末餘額減期初餘額得到遞延所得稅資產（負債）的本期的發生額。
(二)資產計稅基礎確定
1．長期股權投資
（1）差異產生原因
按照會計準則規定區別對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等分別採用成本法及權益法進行核算。
稅法中對於投資資產的處理，要求按規定確定其成本後，在轉讓或處置投資資產時，其成本准予扣除。因此，稅法中對於長期股權投資並沒有權益法的概念。
長期股權投資取得後，如果按照會計準則規定採用權益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應享有被投資單位淨資產份額的變化，其賬面價值與計稅基礎會產生差異，該差異主要源於以下三種情況：
第一，初始投資成本的調整；第二，投資損益的確認；第三，應享有被投資單位其他權益的變化。
（2）暫時性差異的所得稅影響
對於採用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖。
第一，如果企業擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有被投資單位其他權益的變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，對於採用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。
注：國際財務報告準則規定，如果該資產所產生的未來經濟利益不需納稅，則資產的計稅基礎就是其賬面價值。
第二，對於採用權益法核算的長期股權投資，如果投資企業改變持有意圖擬對外**的情況下，按照稅法規定，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本准予扣除。在持有意圖由長期持有轉變為擬近期**的情況下，因長期股權投資賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。
3. 長期應收款
具有融資性質的商品銷售或勞務提供中產生的長期應收款
會計：符合收入確認條件的，應當確認收入合同協議規定總的收款金額確認為長期應收款，按照銷售商品或提供勞務的公允價值確認收入，兩者之間的差額確認為未實現融資收益
稅收：以分期收款方式銷售的商品，應在合同協議約定的收款日期確認收入，且所確認收入為實際收款金額
差異：簽訂合同產生應收債權時點上，長期應收款的賬面價值與計稅基礎之間會產生暫時性差異。
● 附：分期收款銷售商品收入財稅處理差異
● 【案例19】 2023年1月1日，a公司採用分期收款方式向b公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定**90萬元（不含稅，稅率17%），分三次於每年12月31日等額收取，商品成本60萬元，在現銷方式下，該商品售價81.70萬元。
● 【解析】2023年財稅處理：
● （1）會計處理
● 由於現價81.70萬元，年金30萬元，三期可知折現率為5%。
● 借：長期應收款 90
● 貸：主營業務收入 81.7
● 未實現融資收益 8.3
● 借:主營業務成本 60
● 貸:庫存商品60
● 增值稅暫行條例實施細則第38條第3款規定，以賒銷或分期收款方式銷售貨物的，納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發出的當天，可見應於當日確認應交增值稅銷項稅額,作賬務處理如下:
● 借:銀行存款 35.1
● 貸:長期應收款30
● 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 5.1
● 按實際利率法攤銷未實現融資收益
● =(90-8.30)×5%=4.08（萬元）
● 借:未實現融資收益 4.08
● 貸:財務費用4.08
● 2023年此筆業務會計利潤
● =81.70-60+4.08=25.78萬元。
● （2）稅務處理
● 按照合同約定的收款日期確認收入30萬元，結轉成本20萬元（60÷3），按照稅法應確認應納稅所得額=30-20=10萬元
● （3）納稅調整與申報
● 2023年此筆業務調減應納稅所得額
● =25.78-10=15.78（萬元）
● 調減應納所得稅額=15.78*25%=3.945（萬元）
遞延所得稅的確認和計量
遞延所得稅的確認和計量
遞延所得稅的確認和計量
遞延所得稅的確認和計量
● 2023年財稅處理：
● （1）會計處理
● 借:銀行存款 35.1
● 貸:長期應收款 30
● 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 5.1
● 按照實際利率法攤銷未實現融資收益
● =〔（90-30）-(8.30-4.08)〕×5%=2.79萬元.
● 借:未實現融資收益 2.79
● 貸:財務費用2.79
● 2023年此筆業務會計利潤為2.79萬元。
● （2）稅務處理
● 按照合同約定的收款日期確認收入30萬元，結轉成本20萬元（60÷3），按照稅法應確認應納稅所得額=30-20=10萬元
● （3）納稅調整與申報
● 2023年此筆業務調增應納稅所得額
● =10-2.79=7.21（萬元）
● 調增應納所得稅額=7.21*25%=1.8025（萬元）
遞延所得稅的確認和計量
遞延所得稅的確認和計量
遞延所得稅的確認和計量
● 2023年12月31日財稅處理如下:
● （1）會計處理
● 借:銀行存款 35.1
● 貸:長期應收款 30
● 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額5.1
● 按照實際利率法攤銷未實現融資收益：
● 8.30-4.08-2.79=1.43
● 借:未實現融資收益 1.43
● 貸:財務費用1.43
● 2023年此筆業務會計利潤為1.43萬元。
● （2）稅務處理
● 按照合同約定的收款日期確認收入30萬元，結轉成本20萬元（60÷3），按照稅法應確認應納稅所得額=30-20=10萬元
● （3）納稅調整與申報
● 2023年此筆業務調增應納稅所得額
● =10-1.43=8.57（萬元）
● 調增應納所得稅額=8.57*25%=2.1425（萬元）
遞延所得稅的確認和計量
遞延所得稅的確認和計量
遞延所得稅的確認和計量
遞延所得稅的確認和計量
● 【結論】從分期收款合同約定的2011-2023年三年期間來看：
● 此筆業務累計實現會計利潤
=25.78+2.79+1.43=30（萬元）
● 三年期間的應納稅所得額
=10+10+10=30（萬元）
遞延所得稅負債
● 遞延所得稅資產
● 4.持有至到期投資
會計：按照實際利率法，以攤餘成本計量
稅收：以權責發生制為基礎，同時所得稅實施條例規定，利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現
差異（1）對於分期利息的債券，兩者之間的差異為按照權責發生制確認利息收入的期間與實際付息期
（2）對於一次性到期還本付息的債券，會計準則規定在持有債券的每乙個期間內確認利息收入，稅法要求最終還本利息的期間統一確認利息收入。
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