新稅法下固定資產殘值問題
2010-8-19 9:10 錢敏徐濤 【大中小】【列印】【我要糾錯】
固定資產預計殘值是指，假定固定資產預計使用壽命已滿並處於使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的殘餘價值。殘餘價值一般難以準確估計，國稅發[2003]70號第二條規定內資企業固定資產殘值比例統一為5%，會計上靠管理層判斷的，沒有具體規定。新稅法中沒有對固定資產殘值比例作出限制性規定，按照會計準則的要求，固定資產淨殘值比例由財務人員進行專業判斷，但要求企業根據生產經營情況、固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計淨殘值，且一經確定不得變更。
換言之，固定資產殘值率變得更加自由。下面在新稅法下就固定資產殘值的幾個問題進行簡要的**。
一、會計與稅法差異
(一)會計與稅法規定的固定資產殘值率差異
固定資產購入時其取得成本可以稅前扣除，在後續計量期間，固定資產的計稅基礎是按照稅法規定計提折舊後的餘額，也就是稅務上的賬面價值。我們經常會遇到一種情況：企業估計的殘值率和稅法中規定的殘值率不相一致。
會計上與稅法上規定的固定資產殘值率的不同會導致賬面價值與計稅基礎之間的差異，在折舊年限與折舊方法相同的情況下，雖然每年會計上折舊與稅法上可抵扣的金額不同，但在處理固定資產時，這種差異消失，故筆者認為這種差異屬於暫時性差異。
(二)稅法規定殘值與會計估計的殘值差異
折舊有稅盾之稱，可以抵稅，殘值亦可以起到減少稅負的作用，稱為殘值抵稅。當固定資產處理時通常有兩種情況：
(1)當實際估計的殘值大於稅法規定的殘值時，固定資產如變現**賬務處理為：借記銀行存款；貸記固定資產清理和營業外收入。此時所收到的銀行存款中除了固定資產清理的現金外，還包含殘值變現淨收入「即營業外收入」，按稅法規定應照章納稅。
(2)當實際估計的殘值小於稅法規定的殘值時，固定資產如變現**賬務處理為：借記銀行存款和營業外支出；貸記固定資產清理。此時實際的淨殘值收入和稅法規定的殘值收入的差額部分即「營業外支出」可在稅前扣除因而具有抵稅的作用。
二、新舊稅法下固定資產預計淨殘值會計核算問題
由於新舊稅法關於稅前扣除固定資產折舊額計算時預計淨殘值及折舊年限的規定不一致，2023年前已購置並繼續使用的固定資產在計算折舊額時，在不違背新稅法的原則下既可以沿用原政策，也可以依據新稅法重新確定淨殘值及折舊年限。下面舉例說明在新舊稅法下固定資產預計殘值的會計處理。
【例】某煤炭機械製造公司2023年12月購買一件裝置，購入價為750000元，採用直線法計提折舊。會計上確定4%的淨殘值、折舊年限3年，2023年前稅法規定的淨殘值為5%，折舊年限5年，2023年實施新企業所得稅法後，稅法允許淨殘值為1%，折舊年限為4年。該公司根據新法規定，在2023年將折舊年限調整為4年。
(1)企業的會計處理
計算2023年1月至2023年12月每個月計提的折舊額：
75-75×4%=72(萬元)
72÷(12×3)=2(萬元)
借：管理費用2
貸：累計折舊2
2023年至2023年每年計提折舊2×12=24(萬元)
(2)納稅申報處理
2023年度稅前扣除折舊額的納稅處理
計算稅前每月可扣除的折舊額：
75-75×5%=71.25(萬元)
71.25÷(12×5)=1.1875(萬元)
2023年可在稅前扣除的折舊額：1.1875×12=14.25(萬元)
2023年度納稅調增：24-14.25=9.75(萬元)
2023年度至2023年度稅前扣除折舊額的納稅處理
第一種方式：可以繼續沿用2023年以前的舊政策
2023年度至2023年度每年納稅調增：24-14.25=9.75(萬元)
2023年度至2023年度每年納稅調減：14.25萬元。
第二種方式：按照新稅法重新計算折舊額
重新計算年度折舊額
75-75×1%=74.25(萬元)
74.25－14.25=60(萬元)
60÷(4-1)=20(萬元)
重新計算後，該企業可以在2023年至2023年剩餘3年內每年稅前扣除折舊20萬元。
2023年度至2023年度稅前扣除折舊額的納稅處理
2023年度至2023年度每年納稅調增：24-20=4(萬元)
2023年度直接納稅調減：20萬元。
綜上所述，在新稅法頒布後，固定資產殘值確定變得更加切合企業的實際情況，企業應做好各方面工作，並用來指導企業的相關工作。
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