學習目標
學習完本章後，應該能夠做到：
1. 使用銷售成本公式
2. 使用各種存貨計價方法：個別計價法，加權平均法，先進先出法和後進先出法
3. 分析存貨計價方法對收益和負稅的影響
4. 計算存貨計價錯誤對銷售成本和淨收益的影響
5. 使用毛利率和存貨周轉率
6. 存貨業務的核算
7. 用毛利率方法方法估計存貨
百事公司(pepsico, inc.)包含三個部分的企業：百事可樂（pepsi-cola）、frito-lay，和tropicana。
其中，frito-lay是利潤最好的部分。frito-lay只使用百事公司(pepsico』s)35%的總資產，但卻生產出整個公司69%的運營利潤。frito-lay在全球與之快餐食品工業中佔主導地位。
存貨是商品銷售公司的生命血液—它最重要的資產。公司最重要的費用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。比如說，戴克斯公司報表中表明2023年其所售商品價值是***美圓，這一金額遠遠超過了銷售費用和管理費用。
會計在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時準確反手中存貨的數量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計價方法。
選擇不同的存貨的計價方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現金流量。總而言之，會計在存貨的應用遠不止簿記那麼簡單。
我們以比較一家服務性公司和一家銷售性公司損益表和資產負債表的異同開始這一章。然後，轉入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計價的基本原理。
從服務業公司到銷售業公司的交易
第１－５章中都用了服務性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。第六章也將如此。在你進行這筆交易時，下圖總結出了兩類公司財務報表中的異同：
服務性公司銷售性公司
損益表損益表
２０××年６月３０日年６月３０日
服務收入銷售收入
費用銷貨成本
工資毛利
折舊費用營業費用：
所得稅工資
淨收入折舊…… ×
所得稅淨收入
服務性公司銷售性公司
損益表損益表
２０××年６月３０日年６月３０日
資產資產
流動資產流動資產：
現金現金
短期投資短期投資…… ×
應收帳款（淨值應收帳款（淨值
預付帳款存貨…… ×
預付帳款…… ×
存貨成本包含哪些？
戴克斯公司資產負債表中$23700000的存貨成本顯示了將商品送達銷售點前所發生的所有費用。假設戴克斯公司請一家香港公司生產teva sandals，那麼戴克斯公司生產一對sandals的成本將包括：
● sandals的成本：每對$28。
● 付給美國**的進口sandals的關稅。假設每對sandals加關稅$1。
● 將貨物從香港運到加利福尼亞戴克斯公司的運輸費用。這種成本稱做運入成本。假設每對sandals 加運入成本$0.70。
● sandals運輸過程中的保險費用：每對$0.30。
因此，戴克斯公司每對sandals的成本加起來為$30（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本原則運用到所有資產上既是：
任何資產的原值就是將資產帶到使用目的地之前所發生的成本費用總和。
對商品存貨，如teva sandals 來說，它對公司的使用目的就是銷售。當貨物開始提供作為商品銷售後，所發生的其他費用，如廣告費、展示費、銷售佣金等，都作為費用支出而不列入成本。
存貨的會計基本原理
存貨的基本原理很簡單。假設戴克斯公司生產３對sandals ,每對成本$30，按$20標價，以$50一對的**賣出了２對。戴克斯公司的資產負債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下：
資產負債表（部分損益表（部分）
流動資產銷售收入：
現金對，每對$50）…… $100
短期投資銷售成本：
應收帳款對，每對$30）…… $60
存貨（每對$3030 毛利40
預付帳款
毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本後的餘額。它被叫做毛利是因為營業成本還未扣除。下頁的圖表６－１將通過戴克斯公司的財務報表說明實際存貨和銷貨成本。
戴克斯公司的$23700000存貨餘額代表：
存貨餘額＝2023年12月31日的存貨數量 * 存貨單價
（資產負債表）
戴克斯公司已售貨物成本（$65600000）代表：
銷貨成本＝2023年銷貨數量 * 存貨單價
（損益表）
圖表６－１
戴克斯室內公司
資產負債表（調整後）
1997/12/31 和1998/12/31
單位：千元
資產19981997
流動資產：
現金及現金等價物2633238
應收帳款，分別減去核准的1998/12/31和2718023037
1997/12/31呆壞帳$1204和 $1092
存貨2366518979
戴克斯室內公司
損益表（調整後）
1997/12/31 和1998/12/31
單位：千元
19981997
銷售淨額102172106713
銷售成本（等於銷貨成本6559262453
毛利3658044260
停一停，想一想：
資產負債表中存貨的計算與損益表中銷售成本計算的唯一不同是什麼？兩者的共同點是什麼？
答案：資產負債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經售出的貨物。它們計算的共同點是都以存貨單價為計算基礎。
● 存貨數量：存貨的數量通過會計記錄和年終的實物盤點來反映。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數量，因為寄售商品所有權是別的公司的。
但要反映本公司委託其他公司寄售的商品情況。
● 存貨單價：由於公司在一年中的不同時候購進存貨，因此如何計價對會計來說是乙個挑戰。年終資產負債表中反映的存貨應採用哪乙個單價？損益表中銷售成本又應用哪個單價？
下面部分將介紹不同的存貨計價方法用於資產負債表和損益表的存貨計算、銷售成本計算。首先，你應理解銷售成本模型。
▲ 銷售成本模型
銷售成本模型顯示出整個會計期間的所有存貨資料。
● 期初結存存貨（來自上一會計期間餘額）
● 本期購入存貨
● 期末結存存貨（本期期末手中的存貨額）
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