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在會計碩士的考試備戰中，希望大家能夠有效提高複習效率，特別是2023年的考研學子在備戰初期就要針對各知識點弄通弄懂。
一、貸款損失準備金的含義和種類
1.貸款損失準備金的含義
從事前風險管理的角度看，可以將貸款損失分為預期損失和非預期損失，通常銀行籌集資本金來覆蓋非預期損失，提取準備金來覆蓋預期損失。因此，貸款損失準備金是與預期損失相對應的概念，它的大小是由預期損失的大小決定的。
貸款風險分類的過程實質上是銀行對貸款預期損失的認定過程，也是對貸款實際價值的評估過程，計提貸款損失準備金是對貸款預期損失的抵補。
2.貸款損失準備金的種類
商業銀行一般提取的貸款損失準備金有三種：普通準備金、專項準備金和特別準備金。
(1)普通準備金
普通準備金又稱一般準備金，是按照貸款餘額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國商業銀行現行的按照貸款餘額1%提取的貸款呆賬準備金相當於普通準備金。由於普通損失準備金在一定程度上具有資本的性質，因此，普通準備金可以計入商業銀行資本基礎的附屬資本，但計入的普通準備金不能超過加權風險資產的1.
25%，超過部分不再計入。普通損失準備金是彌補貸款組合損失的一種總準備。普通損失準備金所針對的貸款內在損失是不確定的。
因此，普通貸款損失準備金在一定程度上具有資本的性質，可以在一定程度上用於彌補銀行的未來損失。
(2)專項準備金
專項準備金是根據貸款風險分類結果，對不同類別的貸款根據其內在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準備金。專項準備金由於不具有資本的性質，不能計入資本基礎，同時在計算風險資產時，要將已提取的專項準備金從相應的貸款組合中扣除。專項準備金反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內在損失，不能再用於彌補銀行未來發生的其他損失，其性質與固定資產折舊相同。
(3)特別準備金
特別準備金是針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金與普通準備金和專項準備金不同，特別準備金不是商業銀行經常提取的準備金。遇到特殊情況，商業銀行才計提特別準備金。
特別準備金是按照貸款內在損失計提專項準備金基礎之上計提的。
二、貸款損失準備金的計提基數和比例
1.貸款損失準備金的計提基數
普通準備金的計提基數有三種，一是選擇以全部貸款餘額作基數;二是為了避免普通準備金與專項準備金的重複計算，選擇以全部貸款扣除已提取專項準備金後的餘額為基數;三是選擇以正常類貸款餘額或者正常類貸款加上關注類貸款餘額為基數。
在實際操作中，並不是簡單地以各類不良貸款為基數，乘以相應的計提比例來計提專項準備金。對於大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內在損失金額，並按照這一金額計提;對於其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定乙個計提比例，實行批量計提。
特別準備金的計提基數為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業等) 的全部貸款餘額。
2.貸款損失準備金的計提比率
普通準備金的計提比例：一般確定乙個固定比例，或者確定計提比例的上限或下限。
專項準備金的計提比例：由商業銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定。對於沒有內部風險計算體系的銀行，監管當局往往規定乙個參考比例。
特別準備金的計提比例：由商業銀行或監管當局按照國別或行業等風險的嚴重程度確定。
《企業會計準則》未對商業銀行表外核算予以明確規定。近年來，商業銀行衍生金融產品、理財產品、貸款承諾、保函等表外業務發展極為迅速，同時表外核算質量不高、風險控制措施不到位的問題也日益顯現出來。為此，我們建議：
首先，建立披露——科目——賬戶的核算控制體系。
隨著商業銀行管理的不斷精細與深入，對錶外核算質量的控制逐步由原來的披露——科目的控制，轉變為披露——科目——賬戶的控制。因此，可通過會計應用系統中對錶外科目及賬戶的核算內容、記賬模式、賬戶使用許可權的標準化設定，從根本上提高總行統馭全行表外業務資訊披露的能力，構建起風險可控、管理精細的核算控制體系，為表外資訊披露、內部業績考核與分析、風險評估與管理提供詳細明晰的基礎資料。
其次，提高表外賬與業務台賬的對賬水平。
一是建立表外賬與業務台賬的定期核對機制，在對賬制度中明確表外賬與業務台賬的對賬範圍、對賬方式、對賬頻率等內容，細化和完善對賬的操作規程。
二是商業銀行在開發會計應用系統時，盡量實現業務台賬的系統自動登記、表外賬的系統聯動記賬，提高對賬的可操作性和機控水平。
三是對於機構層次較多的大型商業銀行，建立不同業務分層級的對賬模式，盡量減輕櫃面的工作量。對於系統自動登記台賬、自動聯動表外賬的業務，建議將對賬層級設在一級分行或二級分行，對於手工登記台賬、手工登記表外賬的業務，對賬層級設在經辦機構。
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