【摘要】新《企業會計準則》對研究與開發支出的規定與舊準則及國外準則均存在一定的差異。本文分別就這些差異作了具體分析，並對如何更好地執行新準則提出了幾點思考。
研究與開發活動是企業一項非常重要的創造性活動。任何產品生產、工藝設計、業務流程的形成，都是建立在企業研究與開發基礎之上的。研究與開發的會計處理在純技術上具有複雜性，而且受經濟等環境的影響較大。
因此，我國會計準則對研究與開發支出的相關規範在變化中發展，各國在制定相關準則或制度時也存在較大分歧。
一、新舊準則比較
（一）涵義界定不同
新會計準則將舊準則所稱的研究開發費用改稱為研究開發支出。費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。費用的確認應遵循以下兩條基本標準：
一是劃分資本性支出和收益性支出，此原則限定了費用確認的時間界限；二是權責發生制，此原則限定費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的同一期間予以確認。所以說，費用是針對一定的期間而言的，而支出是指企業的一切開支及耗費，其範疇比費用更廣。一般而言，有了支出才會有費用，但支出並不都會形成費用，因為支出既可以費用化也可以資本化；而對費用而言，則無費用化與資本化之說。
由於新準則研究與開發的支出存在費用化和資本化的區分問題，故將「研究開發費用」改為「研究開發支出」更符合新準則的會計邏輯和認識。
（二）確認計量不同
新會計準則將企業內部研究開發專案的支出區分為研究階段支出與開發階段支出，並分別處理。對研究階段的支出進行費用化處理，即計入當期損益；開發階段的支出，只有符合準則規定的相關條件才能資本化，即將其計入無形資產的成本，如不符合條件的仍進行費用化處理。舊準則不區分研究開發階段，規定「企業自行開發並依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的註冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用。
」與舊準則相比，新準則對研究與開發支出資本化範圍大大拓寬，採取了有條件的資本化處理方法，能更客觀地反映企業的財務狀況。
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新會計準則答疑 趙治綱
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