簡介：針對目前對稅務籌畫的理論和實務的**比較缺乏的情況，本文通過上下文，著眼於當前稅務籌畫問題的基礎上，提供企業戰略管理和控制的稅務籌畫思路，從而指導企業在發展過程中避免稅務籌畫的片面、盲目、短視和隨意性。
三、從企業戰略角度進行的稅務籌畫優化
（一）從價值鏈的角度對稅務籌畫進行優化
價值鏈的概念最早是由麥可。波特教授在2023年提出來的。波特認為，每乙個企業都是在設計、生產、銷售、傳送和輔助其產品生產過程中進行種種活動的集合體，所有這些活動都可以用乙個價值鏈來表示。
價值鏈的含義包括三個部分：第一，企業各種活動之間都有密切聯絡，如原材料**的計畫性、及時性與企業的產品生產有密切聯絡；第二，每項活動都能給企業帶來有形或無形的價值，如售後服務，如果企業密切關注顧客的需要或做好售後服務，就可以為企業贏得良好的信譽，帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，還包括企業的外部活動，如與**商之間、與顧客之間的活動。由此可見，價值鏈將乙個企業分解成戰略性相關的許多活動，企業利潤就是在這些活動中產生的。
按照價值鏈所包含的價值活動單元的多少，並以獨立的企業作為價值鏈的乙個鏈結來對價值鏈進行分類，可分為企業內部價值鏈和企業外部價值鏈兩類。企業內部價值鏈就是指企業內部為顧客創造價值的主要活動和相關支援活動；企業外部價值鏈是指與企業有緊密聯絡的外部行為主體的價值活動，主要包括**商價值鏈、購買商價值鏈和競爭對手價值鏈。稅務籌畫與企業的內外部價值鏈都有密切的聯絡，並且經常會觸動企業的價值鏈構造，因此有必要從價值鏈的角度對稅務籌畫進行優化。
如從2023年5月1日起，停止執行外購或委託加工已稅酒和酒精生產的酒，外購酒及酒精已納稅款或受託方代收代繳稅款准予抵扣政策。針對國家的這項稅收政策，比較有效的籌畫辦法是收購上游企業，以避免對同一物件重複徵稅，這一行為屬於價值鏈的後向整合。如果企業可選擇的收購企業（**商）與企業有良好、固定的業務往來，那麼收購從整體上說往往是有利的。
但是如果**商企業分散且勢均力敵，收購上游企業對價值鏈的構造就是不經濟的。因此，我們要從價值鏈構造和企業流程再造的角度衡量稅務籌畫的成本收益。若只考慮企業價值鏈變動的瞬間稅收成本的節約，不考慮籌畫行為對價值鏈的整體構建以及企業競爭力的影響，這樣的稅務籌畫往往會使企業陷入困境。
（二）從市場競爭戰略角度進行稅務籌畫
在完全競爭的市場中，現代企業產品的競爭，在很大程度上是產品**的競爭，而產品**又主要由其成本決定。在短期或長期，大多數稅收要計入生產成本，而且至少是部分地以提價的方式轉嫁給消費者。因此稅收構成了商品最終**的組成部分。
而如果企業對其所生產產品承擔的稅負進行籌畫，降低其稅負，就會增加該產品在市場上的均衡交易量。均衡交易量是在某一**水平上消費者需求量與生產的**量正好相等的產品數量，全部企業作為乙個整體按照均衡交易量進行生產。稅務籌畫影響著均衡交易量，實際上意味著其影響著企業的生產量，擴大了企業的市場占有份額。
企業進行稅務籌畫降低了它的成本和**，使其以較低**參與市場競爭，從而擴大了銷量，進一步占領市場，獲得較高的利潤回報。一方面，因為稅務籌畫對企業生產量選擇的替代效應和收入效應，企業進行稅務籌畫使企業可支配生產要素增加，增強了商品的生產能力；另一方面，從企業產品競爭戰略的角度看，企業可通過調整產品結構及產量，減少稅負較重的產品產出量，增加籌畫空間大的產品產出量，以此對稅務籌畫的具體物件進行優化。
（三）從成本戰略角度進行稅務籌畫
企業的任何經濟活動都要求收益大於成本，稅務籌畫行為也不例外。稅務籌畫的收益是指企業通過稅務籌畫免繳或少繳的稅款，或在稅法允許的前提下，通過對會計核算方法的適當選擇，將本期應交稅款遞延到以後期間而產生的現金流量收益。稅務籌畫的成本是指納稅人為進行稅務籌畫所付出的一切成本，主要包括三部分：
（1）貨幣成本。指企業為稅務籌畫發生的人財物的耗費，它包括稅務籌畫方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本又分為兩種情況：
若聘請註冊稅務師和註冊會計師等專業人士進行稅務**，設計成本體現為支付給稅務**的諮詢費；若由企業自己的財務人員進行稅務籌畫，這筆成本體現為相關人員的工資和獎金。實施成本則是籌畫方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。（2）風險成本。
指稅務籌畫方案因設計失誤或實施不當而造成的籌畫目標落空的經濟損失以及要承擔的相應法律責任。例如籌畫中使用的節稅或避稅手段被稅務機關識破而補繳的稅款甚至是罰款等。（3）機會成本。
指採納該項稅務籌畫方案而放棄的其他方案的最大收益。一般而言，稅務籌畫的成本與籌畫專案的複雜程度、籌畫稅種的多少和籌畫期的長短關係密切。
在實際操作中，很多稅務籌畫方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運用中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌畫方案不符合成本效益原則是造成稅務籌畫失敗的重要原因。也就是說，在進行籌畫稅收時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因實施該方案引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮採取該稅務籌畫方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌畫方案時，必須遵循成本效益原則。
可以說，任何一項籌畫方案都有其兩面性，隨著某一項籌畫方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌畫方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌畫方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小於取得的利益時，該項籌畫方案才是合理的，反之就是失敗方案。一項成功的稅務籌畫必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅務籌畫方案；一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。
犧牲企業整體利益換取稅收負擔的降低顯然是不可取的。
（四）從投資戰略角度進行稅務籌畫
不同的企業組織形式、不同的投資規模，有不同的稅收待遇；不同的投資方式和不同的投資地區、投資產業等形成不同的投資結構，也會有不同的稅收優惠，進而帶來不同的稅前和稅後收益。所以企業必須進行投資的稅務籌畫，以實現稅後收益最大化。企業投資戰略不僅僅牽涉到企業投資的成敗，更有可能決定乙個企業經營的成敗，因此從企業投資戰略的角度對稅務籌畫進行優化，進一步提高企業的盈利能力至關重要，而企業投資決策又是關鍵。
投資決策的本質就是乙個比較選擇的過程，因為方案往往是多種多樣的，決策時通常用企業的長期盈利能力指標，對各方案進行比較、分析，從中選擇最佳方案。乙個企業的長期盈利能力由五種競爭作用力綜合決定：行業競爭者、潛在入侵者、供方、買方和替代方生產商。
這五種競爭作用力都受許多因素影響，其中包括稅務籌畫，只不過影響有大有小。如果替代品是國家鼓勵產品，享受較多的稅收優惠，其相對**就會較低，會產生較大的威脅，甚至取代原來產品，此時稅務籌畫的影響就會較大。相反，如果替代品享受的稅收優惠較少，或者與原產品一樣，這時稅務籌畫的作用就小。
我們在作投資決策時，應該從稅務角度評價其可行性，但更應該注重與其他相關因素的綜合考慮，做出正確的決策。這是因為稅務籌畫雖然可以從乙個產品、乙個稅種或一項政策的運用等具體細節入手，但在本質上它是綜合性的。稅務成本只是企業經營成本的一部分，而企業追求的是整體本文為全文原貌未安裝pdf瀏覽器**安裝原版全文經濟效益。
因此在作投資決策時，除了考慮利用稅法規定中的低稅點爭取稅收優惠或利用財務安排實現遞延納稅以降低稅收成本外，同時還要兼顧考慮籌畫方案可能受其他相關法規的制約，以及稅收成本下降卻可能導致企業經營成本上公升的可能性等問題。例如很多外國投資者選擇在中國投資，更看重的是廣大的消費市場、廉價的勞動力和廣闊的發展空間，而不是中國的稅收優惠政策。儘管稅收優惠能為投資者提供乙個較好的競爭條件，但投資者為了搶占或擴大市場份額，有時很少考慮稅收成本。
因此企業的投資戰略有時可能要求企業選擇承擔更多稅收成本的籌畫方案；使稅務籌畫行為進一步優化，以有利於企業的長遠發展。
四、東日稅務籌畫專家潘繼傑幾點啟示：
其一。稅收是乙個重要的經濟調節槓桿，在不同地區、行業、不同性質的企業甚至同一企業生產的不同產品、不同行為方式（如重組方式）方面，都可能存在稅收政策差異，有的稅收政策可能是鼓勵性的，有的可能是抑制性的，企業在確立戰略發展目標和進行戰略布局時，應評估這些政策的影響，盡可能謀取相對較低的稅收成本，獲得競爭優勢。同時，稅收政策不是一成不變的，這種變化可能是「利好」——如東北地區增值稅轉型，對此，企業應及時掌握政策資訊，籌畫設計不同的行動方案，等待和把握時機，乘勢而上；反之，對一些不利甚至致命一擊式的政策變化，應未雨綢繆，迅速制定應對的納稅籌畫方案，並引導企業作出戰略調整，
其二，確立企業發展戰略的直接目標是實現稅後利潤最大化，終極目標是實現企業價值的最大化，在此過程中應綜合考慮多重因素的影響，稅收成本只是其中的一項。如果企業面臨甲、乙兩個備選方案，甲方案的稅收成本雖高於乙方案，但它卻能取得更大的稅後收益；或乙方案存在更大的實施成本、風險成本和其他非稅成本；或甲方案更符合企業發展的戰略布局、長遠利益和整體利益，而相對高出的稅收成本的影響只是區域性的、暫時的、可以承受的，等等，在此類情況下，如果僅以稅收成本絕對值上的高低來取捨戰略發展方案，顯然是片面乃至盲目的。例1則說明了這一點。
其三，如果乙個稅務籌畫方案總體上既不影響企業既定的戰咯目標，又能降低涉稅成本，自然應為首選。例如，a企業併購8企業時採取混合支付方式，支付的現金占非股權支付額的比例為23%，如果將其比例降低至20%.一般不會使a企業股東的股權被過度稀釋，卻可能使b企業及其股東由即期納稅變為延遲納稅，這種方案顯然就具有採納和實施的價值了。
企業薪酬設計的稅務籌畫
目前我國的工業大多屬於勞動密集型產業，所以工資薪酬是企業生產經營過程中很大的一部分成本，關於薪資的稅收籌畫也是很多企業一直在苦心研究的課題。工資薪金所得是指個人因任職或者是受僱而取得的工資 薪金 獎金 年終加薪 勞動分紅 津貼 補貼以及與任職或者是受僱有關的其他所得。工資薪金的納稅籌畫不僅對個人所得...
企業促銷的稅務處理籌畫方案
簡介 現代企業的 手段很多，贈送是最常所用一種。按 增值稅暫行條例 規定，將自產 委託加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物的行為，徵收增值稅。在此種銷售方式中，應當將作為贈品處理的商品與普通銷售的商品區分開來，並予以披露。按照 活動的主體與贈品提供方不同，具體分述如下 一 零售商 活動的會計處理...
關於防暑降溫支出的稅務籌畫
簡介 防暑降溫發錢還是發物，如何能夠既起到防暑降溫 保障生產的作用，又能不增加企業的稅收負擔呢?為了保障職工的身體健康，很多企業都發生了防暑降溫支出。企業實際發生的防暑降溫支出，顯然是與取得收入有關的支出，支出的數額只要是合理的，稅法是准予稅前扣除的。而企業的防暑降溫支出是作為職工福利費列支好，還是...