第七章財務報告
本章基本結構框架
第一節財務報告概述
一、財務報告及其目標
財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計資訊的檔案。編制財務報表的目標是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計資訊，反映企業管理層受託責任履**況，有助於財務報告使用者作出經濟決策。
二、財務報表的組成
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附註。
第二節資產負債表
一、資產負債表的概述
資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。
資產=負債+所有者權益
（一）資產
資產負債表中的資產反映由過去的交易、事項形成並由企業在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示，在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。
流動資產是指預計在乙個正常營業週期中變現、**或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現的資產，或者自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。
資產負債表中列示的流動資產專案通常包括：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。
非流動資產是指流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產專案通常包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。
【例題1·多選題】下列專案中，屬於資產負債表中「流動資產」專案的有( )。
a.預付款項b.開發支出
c.交易性金融資產 d.存貨
【答案】acd
【解析】開發支出屬於非流動資產。
（二）負債
資產負債表中的負債反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。
流動負債是指預計在乙個正常營業週期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日後一年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債專案通常包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。
非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債專案通常包括：長期借款、應付債券和其他非流動負債等。
【例題2·多選題】下列專案中，屬於資產負債表中「流動負債」專案的有( )。
a.預收款項b.應付債券
c.長期應付款d.一年內到期的長期借款
【答案】ad
【解析】一年內到期的長期借款屬於流動負債。
（三）所有者權益
資產負債表中的所有者權益是企業資產扣除負債後的剩餘權益，反映企業在某一特定日期股東(投資者)擁有的淨資產的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈餘公積和未分配利潤分項列示。
二、資產負債表結構
我國企業的資產負債表採用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產專案，大體按資產的流動性大小排列，流動性大的資產如「貨幣資金」、「交易性金融資產」等排在前面，流動性小的資產如「長期股權投資」、「固定資產」等排在後面。右方為負債及所有者權益專案，一般按要求清償時間的先後順序排列：
「短期借款」、「應付票據」、「應付賬款」等需要在一年以內或者長於一年的乙個正常營業週期內償還的流動負債排在前面，「長期借款」等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業清算之前不需要償還的所有者權益專案排在後面。
通過賬戶式資產負債表，可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關係，即「資產=負債＋所有者權益」。
三、資產負債表的編制
資產負債表的各專案均需填列「年初餘額」和「期末餘額」兩欄。
資產負債表「年初餘額」欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的「期末餘額」欄內所列數字填列。
資產負債表的「期末餘額」欄內各項數字，其填列方法如下：
（一）根據總賬科目的餘額填列。資產負債表中的有些專案，可直接根據有關總賬科目的餘額填列，如「交易性金融資產」、「短期借款」、「應付票據」、「應付職工薪酬」等專案；有些專案，則需根據幾個總賬科目的期末餘額計算填列，如「貨幣資金」專案，需根據「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」三個總賬科目期末餘額合計填列。
【例題3·單選題】下列資產負債表專案，可直接根據有關總賬科目餘額填列的是( )。
a.預收款項 b.短期借款 c.存貨 d.應收賬款
【答案】b
【解析】「短期借款」可直接根據有關總賬科目的餘額編制。
（二）根據有關明細科目的餘額計算填列。資產負債表中的有些專案，需要根據明細科目餘額計算填列，如「應付賬款」專案，需要分別根據「應付賬款」和「預付賬款」兩科目所屬明細科目的期末貸方餘額計算填列。
【例題4·多選題】下列各項中，應在資產負債表「應收賬款」專案列示的有（ ）。（2023年）
a．「預付賬款」科目所屬明細科目的借方餘額
b．「應收賬款」科目所屬明細科目的借方餘額
c．「應收賬款」科目所屬明細科目的貸方餘額
d．「預收賬款」科目所屬明細科目的借方餘額
【答案】bd
【解析】應收賬款專案=應收賬款所屬明細科目的期末借方餘額+預收賬款所屬明細科目的期末借方餘額-與應收賬款有關的壞賬準備的金額。所以選項bd正確。
（三）根據總賬科目和明細科目的餘額分析計算填列。資產負債表的有些專案，需要依據總賬科目和明細科目兩者的餘額分析填列，如「長期借款」專案，應根據「長期借款」總賬科目餘額扣除「長期借款」科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款後的金額填列。
【例題5·判斷題】「長期借款」專案，根據「長期借款」總賬科目餘額填列。( )
【答案】×
【解析】「長期借款」專案，根據「長期借款」總賬科目餘額扣除「長期借款」科目所屬的明細科目中將在一年內到期的長期借款部分分析計算填列。
【例題6·單選題】某企業2023年4月l日從銀行借入期限為3年的長期借款1 000萬元，編制2023年12月31日資產負債表時，此項借款應填入的報表專案是( )。
a.短期借款 b.長期借款 c.其他長期負債 d.一年內到期的非流動負債
【答案】d
【解析】2023年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款，該項借款到2023年12月31日還有3個月的時間就要到期，則該項借款應填入資產負債表中的「一年內到期的非流動負債」專案中。
（四）根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列。如資產負債表中的「應收賬款」、「長期股權投資」等專案，應根據「應收賬款」、「長期股權投資」等科目的期末餘額減去「壞賬準備」、「長期股權投資減值準備」等科目餘額後的淨額填列；「固定資產」專案，應根據「固定資產」科目期末餘額減去「累計折舊」、「固定資產減值準備」科目餘額後的淨額填列；「無形資產」專案，應根據「無形資產」科目期末餘額減去「累計攤銷」、「無形資產減值準備」科目餘額後的淨額填列。
【例題7·單選題】甲公司為房地產開發企業，現有存貨商品房一棟，實際開發成本為9 000萬元，2023年3月31日，甲公司將該商品房以經營租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為10年。甲公司對該商品房採用成本模式進行後續計量並按年限平均法計提折舊，預計使用壽命為50年，預計淨殘值為零。假定不考慮其他因素，下列關於甲公司2023年12月31日資產負債表專案列報正確的是（ ）。
（2023年）
a.存貨為9 000萬元b.固定資產8 865萬元
c.投資性房地產為8 820萬元 d.投資性房地產為8 865萬元
【答案】d
【解析】2023年4月至12月投資性房地產的累計折舊=9 000/50×（9/12）=135（萬元），投資性房地產的賬面價值=9 000-135=8 865（萬元），所以2023年12月31日資產負債表專案列報的金額為8 865萬元。
【例題8·單選題】某企業2023年12月31日「固定資產」科目餘額為1 000萬元，「累計折舊」科目餘額為300萬元，「固定資產減值準備」科目餘額為50萬元。該企業2023年12月31日資產負債表「固定資產」的專案金額為（ ）萬元。（2023年）
a.650b.700c.950d.1 000
【答案】a
【解析】固定資產專案金額＝1 000-300-50=650（萬元）。
【例題9·多選題】資產負債表下列各專案中，應根據有關科目餘額減去備抵科目餘額後的淨額填列的有（ ）。（2023年）
a.存貨 b.無形資產 c.應收賬款 d.長期股權投資
【答案】abcd
【解析】這四個專案都有備抵科目，因此應該根據總賬科目的餘額減去備抵科目的餘額後的淨額填列到資產負債表中。
（五）綜合運用上述填列方法分析填列。如資產負債表中的「存貨」專案，需根據「原材料」、「庫存商品」、「委託加工物資」、「周轉材料」、「材料採購」、「在途物資」、「發出商品」、「材料成本差異」等總賬科目期末餘額的分析匯總數，再減去「存貨跌價準備」備抵科目餘額後的淨額填列。
【例題10·多選題】下列會計科目中，其期末餘額應列入資產負債表「存貨」專案的有( )。（2023年）
a.庫存商品b.材料成本差異
c.生產成本d.委託加工物資
【答案】abcd
【解析】「存貨」專案，本專案應根據「材料採購」、「原材料」、「低值易耗品」、「庫存商品」、「周轉材料」、「委託加工物資」、「委託代銷商品」、「生產成本」等科目的期末餘額合計，減去「受託代銷商品款」、「存貨跌價準備」科目期末餘額後的金額填列。材料採用計畫成本核算，以及庫存商品採用計畫成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價後的金額填列。四個選項均屬於存貨核算的內容。
2023年《初級會計實務》考試大綱 第七章財務報告
基本要求 一 掌握財務報告 財務報表的組成 二 掌握資產負債表的內容 結構及其編制 三 掌握利潤表的格式 內容及其編制 四 掌握現金流量表的格式 內容及其編制 五 掌握所有者權益變動表的格式和內容 六 掌握主要財務指標的概念和計算方法 七 孰悉所有者權益變動表的編制 八 熟悉附註的概念及其主要披露專...
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