第一節財務報告
指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計資訊的檔案。
一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附註。
(四表一注)
第二節資產負債表
一、資產負債表概述
二、資產負債表的結構
三、資產負債表的編制
一、資產負債表概述
資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。
二、資產負債表的結構
格式:賬戶式
資產:流動性大小排列,流動性大的資產排在前面。
負債及所有者權益:一般按要求清償時間的先後順序排列。
三、資產負債表的編制(閱讀教材填列說明)
「年初餘額」:應根據上年末資產負債表的「期末餘額」欄內所列數字填列。
考點一、期末餘額填列方法
1.根據總賬科目餘額填列如:交易性金融資產、貨幣資金
2.根據明細賬科目餘額計算填列如:兩收兩付
3.根據總賬科目和明細賬科目餘額分析填列如:長期待攤費用
4.根據有關科目餘額減去其備抵科目餘額後的淨額填列
如:固定資產
5.綜合運用上述填列方法分析填列如:存貨
考點二、具體專案填枚舉例
1.貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金
【例題】企業2023年12月31日結賬後的「庫存現金」科目餘額為10 000元,「銀行存款」科目餘額為4 000 000元,「其他貨幣資金」科目餘額為1 000 000元,為近期內**而持有的債券投資32000元。
【正確答案】貨幣資金專案=10 000+4 000 000+1 000 000=5 010 000(元)
交易性金融資產專案=32000(元)
【答案解析】「交易性金融資產」根據總賬科目餘額填列;而「貨幣資金」需要根據「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」三個總賬科目期末餘額的合計數計算填列。
2.債權專案(應收賬款、應收票據、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款)
(1)專案=總賬餘額-相應的壞賬準備
應收票據、其他應收款、應收利息、應收股利
(2)專案=明細賬借方餘額-相應的壞賬準備
應收賬款=(應收賬款+預收賬款)明細賬借余-對應的壞賬準備
預付款項=(應付賬款+預付賬款)明細賬借余-對應的壞賬準備
【例題】
【正確答案】
【答案解析】「應收賬款」專案應根據「應收賬款」和「預收賬款」科目所屬各明細科目的期末借方餘額合計數,減去「壞賬準備」科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末餘額後的淨額填列。「預付款項」專案應根據「預付賬款」和「應付賬款」科目所屬各明細科目的期末借方餘額合計數,減去「壞賬準備」科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末餘額後的淨額填列。
3.存貨專案
原材料、在途物資、材料採購、周轉材料、委託加工物資
庫存商品、發出商品、生產成本、委託代銷商品
材料成本差異:借加貸減
存貨跌價準備:減
【例題】「材料採購」140 000元,「原材料」2 400 000元,「周轉材料」1 800 000元,「庫存商品」1 600 000元,「生產成本」為600 000元,工程物資1元,「材料成本差異」120 000元(貸方),「存貨跌價準備」210 000元(貸方)。
【正確答案】
「存貨」專案=140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000(元)
工程物資專案=1
【答案解析】「存貨」專案,反應企業期末在庫、在途和在加工的各種存貨的可變現淨值,不包括「工程物資」專案。本專案應根據「材料採購」、「原材料」、「周轉材料」、「生產成本」等科目的期末餘額合計數,減去「存貨跌價準備」等科目期末餘額後的淨額填列,材料採用計畫成本核算,還應加或減材料成本差異。
4.投資專案
(1)專案=賬面餘額
交易性金融資產(公允價值計量)
(2)專案=賬面餘額-減值準備
長期股權投資=長期股權投資賬面餘額-長期股權投資減值準備
持有至到期投資=持有至到期投資賬面餘額-持有至到期投資減值準備
可供**金融資產(公允價值,也計提準備)=可供**金融資產賬面餘額-可供**金融資產減值準備
5.固定資產、無形資產、投資性房地產、在建工程、工程物資
固定資產專案=固定資產賬面餘額-累計折舊-固定資產減值準備
無形資產專案=無形資產賬面餘額-累計攤銷-無形資產減值準備
投資性房地產專案=投資性房地產賬面餘額-投資性房地產累計折舊(攤銷)-投資性房地產減值準備
工程物資=賬面餘額
在建工程專案=在建工程賬面餘額-在建工程減值準備
【例題】某企業2023年12月31日結賬後的「固定資產」科目餘額為1 000 000元,「累計折舊」科目餘額為90 000元,「固定資產減值準備」科目餘額為200 000元,「固定資產清理」科目期末為貸方餘額1元,在建工程2元,工程物資3元。
【正確答案】
固定資產專案=1 000 000-90 000-200 000=710 000
固定資產清理專案= -1
在建工程專案=2
工程物資專案=3
【答案解析】「固定資產」專案應根據「固定資產」科目的期末餘額,減去「累計折舊」和「固定資產減值準備」科目期末餘額後的淨額填列。「固定資產清理」專案應根據「固定資產清理」科目的期末借方餘額填列,如「固定資產清理」科目期末為貸方餘額,以「-」號填列。「在建工程」和「工程物資」專案根據期末餘額填列。
6.長期待攤費用與一年內到期的非流動資產
【例題】某企業2023年「長期待攤費用」科目的期末餘額為375 000,將於一年內攤銷的數額為204 000元。
【正確答案】
長期待攤費用專案=375 000-204 000=171 000(元)
一年內到期的非流動資產專案=204 000(元)
【答案解析】長期待攤費用中在一年內(含一年)攤銷的部分,在資產負債表「一年內到期的非流動資產」專案填列。本專案應根據「長期待攤費用」科目的期末餘額減去將於一年內(含一年)攤銷的數額後的金額分析填列。
7.流動負債專案
(1)根據總賬餘額直接填列
短期借款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款
【例題】某企業宣告向股東發放現金股利400 000元,**股利100 000元,2023年末現金股利尚未支付。
【正確答案】應付股利專案=400 000(元)
【答案解析】本專案根據「應付股利」科目的期末餘額填列,企業分配的**股利不通過本專案列示。
(2)根據明細賬餘額計算填列
應付賬款、預收款項
【例題】
【正確答案】
【答案解析】「應付賬款」專案應根據「應付賬款」和「預付賬款」科目所屬各明細科目的期末貸方餘額合計數填列。「預收款項」專案應根據「預收賬款」和「應收賬款」科目所屬各明細科目的期末貸方餘額合計數填列。
8.長期債務與一年內到期的非流動負債
=根據總賬科目和明細賬科目餘額分析計算填列
【例題】某企業2023年12月31日長期借款情況如下表:
【正確答案】
「長期借款」專案=1 000 000+2 000 000=3 000 000
流動負債下「一年內到期的非流動負債」專案=1 500 000
【答案解析】「一年內到期的非流動負債」專案反映企業非流動負債中將於資產負債表日後一年內到期的部分金額,如將於一年內償還的長期借款,根據期末餘額分析填列。
9.所有者權益專案
(1)總賬餘額直接填列
實收資本、資本公積、盈餘公積
(2)總賬餘額計算填列
未分配利潤專案=本年利潤 ± 利潤分配
【例題·多選題】(2011)下列會計科目中,期末餘額應列入資產負債表「存貨」專案的有( )。
a.庫存商品
b.材料成本差異
c.生產成本
d.委託加工物資
【正確答案】abcd
【答案解析】「存貨」專案,反應企業期末在庫、在途和在加工的各種存貨的可變現淨值。本專案應根據「材料採購」、「原材料」、「周轉材料」、「生產成本」等科目的期末餘額合計數,減去「存貨跌價準備」等科目期末餘額後的淨額填列,材料採用計畫成本核算,還應加或減材料成本差異。
【例題·多選題】(2011)下列各項中,應列入資產負債表「應付利息」專案的有( )。
a.計提的短期借款利息
b.計提的一次還本付息債券利息
c.計提的分期付息到期還本債券利息
d.計提的分期付息到期還本長期借款利息
【正確答案】acd
【答案解析】選項b記入「長期借款—應計利息」科目裡。
【例題·單選題】(2012)2023年12月初某企業「應收賬款」科目借方餘額為300萬元,相應的「壞賬準備」科目貸方餘額為20萬元,本月實際發生壞賬損失6萬元。2023年12月31日經減值測試,該企業應補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素,2023年12月31日該企業資產負債表「應收賬款」專案的金額為( )萬元。
a.269
b.274
c.275
d.280
【正確答案】a
【答案解析】應收賬款=(300-6)-(20+11-6)=269(萬元)
【例題·多選題】(2012)下列各項中,應在資產負債表「預付款項」專案列示的有( )。
2023年《初級會計實務》考試大綱 第七章財務報告
基本要求 一 掌握財務報告 財務報表的組成 二 掌握資產負債表的內容 結構及其編制 三 掌握利潤表的格式 內容及其編制 四 掌握現金流量表的格式 內容及其編制 五 掌握所有者權益變動表的格式和內容 六 掌握主要財務指標的概念和計算方法 七 孰悉所有者權益變動表的編制 八 熟悉附註的概念及其主要披露專...
初級會計第七章
初級會計實務第7章練習 答案 一 單選題 1 下列不屬於產品成本計算方法的是 a 品種法 b 賬結法 c 分批法 d 分步法答案 b 2.下列不應計入產品成本的是 a 基本生產車間管理人員工資 b 構成產品實體的包裝物成本 c 企業發生的排汙費 d 基本生產車間發生的勞動保護費答案 c 3.某企業生...
2023年初級會計 第七章 財務報告 1
第七章財務報告 本章基本結構框架 第一節財務報告概述 一 財務報告及其目標 財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果 現金流量等會計資訊的檔案。編制財務報表的目標是向財務報表使用者提供與企業財務狀況 經營成果和現金流量等有關的會計資訊,反映企業管理層受託責任履...