關於同力測量系統****管理費用的調查報告
聶智娟企業的管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用，屬損益類科目。為準確地核算各項管理費用，又設定了材料、工資、福利費、折舊費，大修理費用、其他等明細科目。 「管理費用」作為現行企業會計制度的三大期間費用之一 ,在計算當期收益時可直接從收入中補償 ,因此對它的核算規範與否 ,直接影響著核算主體當期收益的正確性、可比性 ,影響到國家與企業的收益分配 ,關係到會計資訊質量的高低。
因此，我來到了重慶同力測量系統****，對該企業的管理費用的使用和核算作了詳細的調查。
1. 一、同力測量系統****情況介紹
重慶同力測量系統****是一家集測量儀器銷售、測繪工程服務和技術開發為一體的專業化公司，致力於為使用者提供專業測量系統方案。公司聚集了一大批經驗豐富的測量專家和各方面的專業人才，可以為使用者提供優質的技術支援和完善的售前售後服務。
公司憑藉雄厚的實力目前已成為：世界最著名的社會品牌—瑞士徠卡在隧道行業的全國唯一合作夥伴及結構監測在西南地區的獨家合作夥伴、日本拓普康旗下品牌—科維儀器在重慶的一級**、國內著名儀器品牌—科力達在重慶總**，另外還經銷日本尼康、美國天寶、南方測繪等國內外著名品牌產品。
公司銷售的徠卡隧道測量系統目前已大量應用全國特長隧道、高速鐵路及高速公路，如32公里的西秦嶺特長隧道、貴廣高速鐵路、京滬高速鐵路等重大工程均大量使用。作為擁有近20年自動變形監測系統經驗的徠卡測量系統，在不同監測應用領域，如橋梁、高層建築、隧道、水庫大壩、山體滑坡等，無論是空間資料的取得、還是管理和分析上，沒有別的公司的經驗超過徠卡。
同力測量系統****立足於中國市場，同時開拓國際市場，產品遠銷美國、日本及歐洲東南亞等全球六大洲的80多個國家和地區。南方品質，全球共享，南方測繪正努力成為世界級的測量儀器和地理資訊產業**商。
作為乙個較大型的集團企業，通過調查我發現了該企業關於管理費用的一些問題並提出了一些自己的想法。
二、同力測量系統****管理費用的使用情況和核算方法
1、管理費用的使用情況
通過調查發現，本企業管理費用的使用主要包括以下幾項：用作車船稅、房租、水電費、辦公用品、工資、運雜費、通訊費、差旅費、業務招待費、保險費等。
2、管理費用的核算方法
通過調查發現，本企業的管理費用核算方法如下：管理費用用作辦公費，手續費、工本費：借記管理費用——辦公費，貸記銀行存款。
辦公用品：借記管理費用——辦公費，借記應交稅費——應交增值稅，貸記庫存現金。管理費用用作差旅費，車船費、火食費補助費、旅館費、住勤費，借記管理費用——差旅費，貸記庫存現金。
管理費用用作運雜費，停車費、打車費、過路費、加油費、汽車修理費、洗車費、取快遞、提貨，借記管理費用——運雜費，貸記庫存現金。管理費用用作業務招待費，借記管理費用——業務招待費，貸記庫存現金。管理費用用作房租，借記管理費用——房租，貸記庫存現金。
管理費用作水電**費，借記管理費用——水電**費，貸記庫存現金。管理費用用作保險費，借記管理費用——應付保險費，借記其他應收款——應收員工社保費用，貸記銀行存款。管理費用用作工資，借記管理費用——應付職工薪酬，貸記應付職工薪酬。
三、同力測量系統****管理費用在核算中存在的問題
該企業對管理費用的核算基本按照新準則進行，但在調查中也發現了在核算中幾點問題：
1、部分管理費用和銷售費用混淆記錄
（1）費用專案在銷售費用、管理費用科目中分別核算的口徑不一致，不能真實地反映不同經營環節的費用情況。有些費用專案在銷售與管理環節中都發生過，但只反映在管理費用中，有些則在銷售費用、管理費用中都有反映。如差旅費、業務招待費、水電費、工會經費、職工教育經費、辦公費、無形資產攤銷，卻只反映在管理費用中；工資、職工福利費、折舊費、差旅費在銷售費用、管理費用中都有反映。
有些費用專案在明細賬中核算，但在報表中沒有反映專案，如修理費用，有些費用在會計報表中列有專案，但在明細賬中卻沒有核算科目，造成這些費用專案在報表中永久性缺項，如差旅費。這樣混淆不清就難以提供具體準確、直觀的資料資料和報表，影響會計資訊質量。通常企業的經營者、投資人，以及上級領導對企業的經營情況了解，主要是通過會計報表的審閱，是他們最直接、最直觀的了解方式，並影響他們的決策。
他們不能為知道那項費用多少去檢視明細賬或分析其他有關資料。因此，報表所反映的專案應盡量做到完整、準確並與賬簿一致，否則銷售費用與管理費用表及其費用專案的具體劃分都將失去意義。
（2）應付職工薪酬提取在管理費用、銷售費用中的分攤比例不合理。企業為組織和管理經營活動而發生的各種費用當然也屬於管理費用。如果說費用分部門核算，將專賣部門人員的應付職工薪酬分攤列入到管理費用，那麼至少管理費用的工資分攤是50%，銷售費用50%（按本企業人員統計情況），有些地區還超出50%比例。
（3）福利費是稅前按實列支，人為地調節在銷售費用攤銷70%，管理費用攤銷30%，這更不合理。因為應付職工薪酬提取可以按比例分攤到銷售費用、管理費用，而福利費是分部門按實列支，不能預先憑主觀意志規定按比例進行比例分攤。
（4）對預算編報的影響。預算報表中的支出專案都是按照會計科目或會計報表中的具體專案來確定預算計畫，並編制現金流專案。會計科目的核算內容不統一，報表專案從會計科目中取數反映內容不一致或不完整，這些問題都要影響到預算編製的準確性與正確性，甚至會出現對預算專案的不同理解。
例如年度預算表中的「三項費用預算表」，銷售費用與管理費用列得相當具體，基本上與會計月報表一樣，如果各單位費用專案的核算內容與歸集去向不同，就會出現預算指標的完成與考核結果評估標準的問題。
2、管理費用使用不規範
（1）通過調查發現該企業的明細賬中有些費用科目由於在會計報表中沒有對應的專案。如銷售費用表中有車雜費、燃油費、修理費、租賃費；管理費用表中有車雜費、燃油費、通訊費、物業管理費、潛虧掛賬攤銷、水利建設**、上級管理費、董事會費、長期待攤費用攤銷。這種做法使會計報表不準確，費用反映內容不規範。
（2）該單位為了核算簡便，把發生在銷售環節的費用全部放在管理費用科目核算，如車雜費、油料、業務招待費、修理費等，造成銷售費用與管理費用核算的口徑不一致，與制度準則相違背。
四、關於合理核算和使用管理費用的幾點建議
1、銷售費用和管理費用核算內容應區分
（1）對銷售費用與管理費用表中都應反映的費用我們把它稱之為共性費用，如：業務招待費、水電費、差旅費、工會經費、職工教育經費、辦公費、無形資產攤銷、修理費、勞動保險費，折舊費、工資、福利費。除了折舊費、工資、福利費在銷售費用表中已經反映，其它各項費用都沒有反映專案。
如果說工會經費、職工教育經費算是為組織和管理行為而發生，可以不列入銷售費用，那麼業務招待費、水電費、修理費、無形資產攤銷等也應在銷售費用表中有反映專案。
（2）由於工資是按3：7的比例提取，銷售費用分配30%，管理費用分配70%更為合理。
（3）福利費是按稅前列支，根據上級通知要求在銷售費用與管理費用間分攤比例與應付職工薪酬提取比例數保持一致。
2、明細賬的費用專案應清楚列示出來
（1）業務招待費應該全部在管理費用中核算。
（2）管理費用與銷售費用中應該都要有修理費專案，都應在明細賬中有所反映。
（3）水電費與無形資產攤銷、低值易耗品攤銷應該全部在管理費用中核算。
（4）銷售費用表中有差旅費專案，應該反映在明細賬中。
3、加強對管理費用使用規範的檢查
（1）開辦費攤銷的檢查：首先審查「遞延資產——開辦費」賬戶借方發生額，並結合原始憑證逐項審查其開支內容是否屬實、合理，再看有無將應計入固定資產的費用列入開辦費的情況；然後將「遞延資產——開辦費」貸方與「管理費用——開辦費」攤銷核對，看攤銷期是否在五年之內，攤銷額計算是否正確。
（2）業務招待費的檢查：第一，檢查「管理費用——業務招待費」累計發生額，對於少數發生額為整數的，應注意抽查原始憑證，看企業有無「邊支邊提」雙重列支業務招待費的問題，如有，應將其提取數衝回；第二，檢查「銷售費用」、「管理費用——其他費用」、「辦公費」、「差旅費」等明細科目摘要，調閱原始憑證，看有無亂擠招待費的現象，如有，應將其金額合併作為企業當期實際列支金額；第三，檢查計提基數。業務招待費的計提基數包括「主營業務收入和其他業務收入」，不包括「營業外收入」和「投資收益」；第四，根據行業特點，結合《企業所得稅稅前扣除辦法》規定的扣除標準計算列支限額，對超過限額的部分應作納稅調增專案處理。
（3）差旅費的檢查：檢查差旅費主要是針對發生額較大的或整數異常的金額，查閱原始憑證的真實性、合法性，並注意有無下列問題：①將業務招待費列入差旅費開支。
②因公出差事項的真實性。如發現公園門票、各種參觀券等旅遊票據則不得作為差旅費開支的範圍。③以承包形式包乾差旅費。
主要是檢查列支報銷的憑據是否合法，有無自製「白條」報銷差旅費的情況。④出差補助是否合理，出差的期限是否真實，補助標準是否符合會計制度。對於上述問題，均應作調增當期所得額處理。
（4）其他費用的檢查：主要包括：有無將資本性支出記入管理費用；有無將屬於營業外支出的內容誤記入「管理費用」等情況。
對於核算錯誤不影響所得額的專案，檢查人員應指導企業正確使用會計科目，如屬於稅收滯納金等專案，則仍需調增當期應納稅所得額。
五、如何合理核算和使用管理費用的改進辦法
對管理費用的核算，首先應充分體現因果原則，按發生的原因分別計入不同的科目。
（1）直接因生產經營而發生的應記入製造費用，或基本生產成本；因管理而發生的費用計入管理費用；其次，對在管理費用中核算「管理機構」應有乙個級次限制，在公司組織機構中，只有一級管理機構、最多二級機構發生的費用才能計入管理費用，其他層次機構發生的費用則不能計入管理費用。對於與生產經營無關，又不是管理機構發生的費用，就計入「營業外支出」。
（2）管理費用中以工資為基數的附加費用，應按因果原則，比照職工福利費的分配計算方法進行提取分配；或根據重要性原則，費率較低的在管理費用中核算，費率高的按因果原則計算分配。
（3）對於購銷業務應酬費：「業務招待費」及訴訟費的列支，也應根據業務應酬費、訴訟費的發生原因，分別計入管理費用或銷售費用。將因銷售商品而發生的應酬費、訴訟費計入銷售費用，因其他原因發生的計入管理費用，更有利於對業務費用的考核，堵塞管理漏洞，體現業務招待費的使用效率。
（4）對於土地使用稅、房產稅、財產保險、無形資產攤銷、技術開發費、排汙費、開辦費等，應根據發生原因分別計入「管理費用」和「製造費用」。
（5）對長期待攤費用中二級單位開辦費的攤銷，應計入製造費用，計入產品生產成本。
（6）對管理費用中的差旅費、倉庫經費、會議費、交通費、宣傳費等費用的核算，應限定核算級次，只有一級管理機構發生的費用才能計入管理費用，二級以下機構發生的上述費用應計入「製造費用」或「銷售費用」。
（7）既不是因管理活動發生，又不是生產所必需的費用，如綠化費等應在「營業外支出」中核算。對於新《制度》規定計提八項減值準備及工資儲備，我認為最好單獨設立乙個損益類科目，在利潤表中列示，讓會計資訊使用者非常直觀地了解計提的減值準備影響了多少利潤，有多少利潤屬經營性損益，從而準確判斷收益的穩定性。
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