第二章審計計畫
講解內容
本章考情分析
本章是考試最重要的章節之一，特別是第三節「重要性」包含了兩個重要性審計準則的內容，知識點多，學習難度較大。
同時，由於2023年教材增加了重要性審計準則問題解答的知識點，本章內容在2023年考試中的重要程度更加值得關注。
縱觀最近五年的試題，本章內容考查了9個知識點（請見下表），題型有選擇題和簡答題，5年考題（6套）分值合計34分，每套題年均5.67分。
預計2023年本章知識點的考試分值為6分。
最近5年考題的考點、題型、題量及分值
本章教材變化
本章第三節的重要性，按照《審計準則問題解答第8號——重要性及評價錯報》進行了修訂。
本章核心考點解讀
本章內容
第一節初步業務活動
第二節總體審計策略和具體審計計畫
第三節重要性（有修訂）
第一節初步業務活動
【考點一】初步業務活動
（一）初步業務活動的目的
註冊會計師在計畫審計工作時，需要開展初步業務活動，確保實現以下三個主要目的：
1.具備執行業務所需的獨立性和能力；
2.不存在因管理層誠信問題而可能影響註冊會計師保持該項業務的意願的事項；
3.與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解。
（二）初步業務活動的內容
註冊會計師應當在本期審計業務活動開始時，從以下三個方面實施初步業務活動工作：
1.針對保持客戶關係和具體審計業務實施相應的質量控制程式；
2.評價遵守相關職業道德要求的情況；
3.就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見。
經典考題回顧
【例2014（卷i）、（卷ii）單選題】（初步業務活動的內容）註冊會計師應當在審計業務開始時開展初步業務活動。下列各項中，不屬於初步業務活動的是（ ）。
a.評價遵守相關職業道德要求的情況
b.針對保持客戶關係和具體審計業務實施相應的質量控制程式
c.在執行首次審計業務時，查閱前任註冊會計師的審計工作底稿
d.就審計業務約定條款與被審計單位達成一致意見
【答案】c
【解析】註冊會計師在本期審計業務開始時應當開展下列初步業務活動：（1）針對保持客戶關係和具體審計業務實施相應的質量控制程式（選項b）；（2）評價遵守相關職業道德要求的情況（選項a）；（3）就審計業務約定條款達成一致意見（選項d）。
【考點二】審計的前提條件
（一）審計的前提條件的定義
根據《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時採用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對註冊會計師執行審計工作的前提的認同。
【解讀】在審計的前提條件的定義中，提到了兩個「條件」：
其一，註冊會計師應當評價被審計單位管理層編制財務報表時採用的財務報告編制基礎是否可接受或是否適用。
例如，假設abc會計師事務所擬承接甲鋼鐵股份****（簡稱甲公司，中國境內主機板上市公司）2023年度財務報表審計，abc會計師事務所承接該審計業務的審計的前提條件之一是，評價甲公司2023年度財務報表是否依據「企業會計準則」編制，討論的是甲公司管理層編制財務報表時選擇的「標準」是否恰當。
其二，註冊會計師應當評價被審計單位管理層對註冊會計師執行審計工作的前提的認同，此為註冊會計師能否承接審計業務第二個審計的前提條件。
（二）執行審計工作的前提的定義
執行審計工作的前提，是指管理層已認可並理解其對財務報表承擔的責任。
【解讀】管理層應當認可並理解其對財務報表承擔的哪些責任？
根據《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》第六條第二款，管理層應當理解並認可其對財務報表的責任包括：
（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，並使其實現公允反映（如適用）；
（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報；
（3）向註冊會計師提供必要的工作條件，包括允許註冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有資訊(如記錄、檔案和其他事項)，向註冊會計師提供審計所需要的其他資訊，允許註冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。
（三）註冊會計師應當如何確定審計的前提條件已經滿足（或不能滿足）？或者說，註冊會計師為了確定「審計的前提條件」是否滿足應當實施哪些方面的工作？
【解讀】根據《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》第六條，為了確定審計的前提條件是否存在，註冊會計師應當：（1）確定管理層在編制財務報表時採用的財務報告編制基礎是否是可接受的；（2）就管理層認可並理解其責任與管理層達成一致意見。
【提示】本節以下內容屬於高頻率的考核點：
1.審計的前提條件；
2.執行審計工作的前提；
3.管理層責任；
4.確定審計的前提條件應當實施的工作。
經典考題回顧
【例12014（卷i）多選題】（管理層責任）為了確定審計的前提條件是否存在，註冊會計師應當就管理層認可並理解其責任與管理層達成一致意見。下列有關管理層責任的說法中，正確的有（ ）。
a.管理層應當按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，並使其實現公允反映
b.管理層應當設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報
c.管理層應當向註冊會計師提供必要的工作條件，包括允許註冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有資訊
d.管理層應當允許註冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員
【答案】abcd
【解析】管理層認可並理解其對財務報表的責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，並使其實現公允反映（選項a）；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項b）；（3）向註冊會計師提供必要的工作條件，包括允許註冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有資訊（選項c），向註冊會計師提供審計所需要的其他資訊，允許註冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員（選項d）。
【例22011多選題】（管理層責任）在確定執行審計工作的前提時，下列有關被審計單位管理層責任的說法中，註冊會計師認為正確的有（ ）。
a.被審計單位管理層應當允許註冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有檔案
b.被審計單位管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表
c.被審計單位管理層應當允許註冊會計師接觸所有必要的相關人員
d.被審計單位管理層應當負責設計、執行和維護必要的內部控制
【答案】abcd
【解析】註冊會計師執行審計工作的前提是管理層和治理層認可並理解其應當承擔下列責任，包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，並使其實現公允反映（選項b）；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項d）；（3）向註冊會計師提供必要的工作條件，包括允許註冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有資訊，向註冊會計師提供審計所需的其他資訊，允許註冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員（選項a、c）。
【例32013多選題】（確定審計的前提條件應當實施的工作）為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，註冊會計師應當執行的工作有（ ）。
a.確定被審計單位是否存在違反法律法規行為
b.確定被審計單位的內部控制是否有效
c.確定管理層在編制財務報表時採用的財務報告編制基礎是否是可接受的
d.確定管理層是否認可並理解其與財務報表相關的責任
【答案】cd
【解析】為了確定審計的前提條件是否存在，註冊會計師應當執行以下工作：（1）確定管理層在編制財務報表時採用的財務報告編制基礎是否是可接受的（選項c）；（2）就管理層認可並理解其責任與管理層達成一致意見，即審計業務能不能承接（選項d）。選項a、b不正確，二者均屬於註冊會計師承接審計業務委託後的相關工作，與註冊會計師「確定審計的前提條件是否存在」不相關。
【考點三】審計業務約定書
（一）審計業務變更對業務約定書的影響
（二）變更為審閱業務或相關服務業務的要求
【補充】鑑證業務與相關服務的具體內容，如圖
（一）審計業務變更對業務約定書的影響
在完成審計業務前，如果被審計單位或委託人要求將審計業務變更為保證程度較低的業務，變更業務的可能原因包括：
1.環境變化對審計服務的需求產生影響；
2.對原來要求的審計業務的性質存在誤解；
3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計範圍受到限制。
【解讀】上述第（1）、（2）兩種情形通常被認為是變更業務的合理理由，第（3）種情形則不屬於通常認為的變更業務的合理理由。
（二）變更為審閱業務或相關服務業務的要求
1.在同意將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務前，接受委託按照審計準則執行審計工作的註冊會計師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業務對法律責任或業務約定的影響；
2.如果註冊會計師認為將審計業務變更為審閱業務或相關服務業務具有合理理由，截至變更日已執行的審計工作可能與變更後的業務相關，相應地，註冊會計師需要執行的工作和出具的報告會適用於變更後的業務；
2019注會《審計》科目備考高效秘籍
專業階段的客觀題佔了相當比例，且閱卷主觀性很低，是能抓住的實打實的分數，所以大家一定要抓住該得的分數。單選題的難度比較小，大家最好用的應該是排除法，因為只選乙個答案，大家也可以用直接法選擇乙個自己內心最有感覺的答案。多選題其實比較難辦，按照現在的閱卷標準，多選 錯選 漏選均不得分，所以要求大家一定要...
2023年注會《審計》重點審計工作底稿的要素
一 確定審計工作底稿的格式 要素和範圍時應考慮的因素 在確定審計工作底稿的格式 內容和範圍時，註冊會計師應當考慮下列因素 1.被審計單位的規模和複雜程度。2.擬實施審計程式的性質。3.識別出的重大錯報風險。4.已獲取的審計證據的重要程度。5.識別出的例外事項的性質和範圍。6.當從已執行審計工作或獲取...
2023年注會《審計》知識點 採納連續審計前的準備
知識點 採納連續審計前的準備及有效管理 一 採納連續審計前的準備 當組織機構決定開始評估是否要採納連續審計方法時，通常會面臨三個決定連續審計能否得到有效管理的問題。1.審計員與高階管理層的對連續審計和持續監控概念的混淆 2.審計人員理解連續審計所扮演的元控制角色 對控制的控制 的必要性 3.在執行連...