一、確定審計工作底稿的格式、要素和範圍時應考慮的因素
在確定審計工作底稿的格式、內容和範圍時，註冊會計師應當考慮下列因素：
1.被審計單位的規模和複雜程度。
2.擬實施審計程式的性質。
3.識別出的重大錯報風險。
4.已獲取的審計證據的重要程度。
5.識別出的例外事項的性質和範圍。
6.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。
7.審計方法和使用的工具。
【例題·多選題】（2023年）在確定審計工作底稿的格式、內容和範圍時，a註冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
a.編制審計工作底稿使用的文字
b.審計工作底稿的歸檔期限
c.實施審計程式的性質
d.已獲取審計證據的重要程度
【答案】cd
【解析】在確定審計工作底稿的格式、內容和範圍時，註冊會計師應當考慮的因素包括：1.被審計單位的規模和複雜程度；2.
擬實施審計程式的性質；3.識別出的重大錯報風險；4.已獲取的審計證據的重要程度；5.
識別出的例外事項的性質和範圍；6.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；7.審計方法和使用的工具。
選項ab均屬於不影響審計工作底稿具體內涵的事項，故不作為考慮的因素。
二、審計工作底稿的要素（掌握）
（一）審計工作底稿的標題
每張審計工作底稿應當包括被審計單位的名稱、審計專案的名稱以及資產負債表日或底稿覆蓋的會計期間。
（二）審計過程記錄
在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個方面。
1.具體專案或事項的識別特徵。
在記錄實施審計程式的性質、時間和範圍時，註冊會計師應當記錄測試的具體專案或事項的識別特徵。
識別特徵是指被測試的專案或事項表現出的徵象或標誌。識別特徵因審計程式的性質和所測試的專案或事項不同而不同。對某乙個具體專案或事項而言，其識別特徵通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據識別特徵在總體中識別該專案或事項並重新執行該測試。
（1）如在對被審計單位生成的訂購單進行細節測試時，註冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特徵。需要注意的是，在以日期或編號作為識別特徵時，註冊會計師需要同時考慮被審計單位對訂購單編號的方式，例如，若被審計單位按年對訂購單依次編號，則識別特徵是××年的××號；若被審計單位僅以序列號進行編號，則可以直接將該號碼作為識別特徵。
（2）對於需要選取或複核既定總體內一定金額以上的所有專案的審計程式，註冊會計師可能會以實施審計程式的範圍作為識別特徵，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄。
（3）對於需要系統化抽樣的審計程式，註冊會計師可能會通過記錄樣本的**、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本，例如，若被審計單位對發運單順序編號，測試的發運單的識別特徵可以是，對4月1日至9月30日的發運台賬，從第12345號發運單開始每隔125號系統抽取發運單。
（4）對於需要詢問被審計單位中特定人員的審計程式，註冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特徵。
（5）對於觀察程式，註冊會計師可能會以觀察的物件或觀察過程、相關被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特徵。
【例題·單選題】（2023年）在對營業收入進行細節測試時，a註冊會計師對順序編號的銷售發票進行了檢查。針對所檢查的銷售發票，a註冊會計師記錄的識別特徵通常是（ ）。
a.銷售發票的開具人 b.銷售發票的編號
c.銷售發票的金額 d.銷售發票的付款人
【答案】b
【解析】識別特徵是指被測試的專案或事項表現出的徵象或標誌。對某乙個具體專案或事項而言，其識別特徵通常具有唯一性，四個選項中只有選項b符合要求。
2.重大事項及相關重大職業判斷。
重大事項通常包括：
（1）引起特別風險的事項；（結合教材中關於特別風險的內容）
（2）實施審計程式的結果，該結果表明財務資訊可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬採取的應對措施；
（3）導致註冊會計師難以實施必要審計程式的情形；
（4）導致出具非標準審計報告的事項。
註冊會計師應當考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地複核和檢查審計工作底稿，並評價重大事項的影響。
重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支援性審計工作底稿的交叉索引。
【例題·多選題】（2023年）在編制重大事項概要時，下列內容中屬於重大事項的有（ ）。
a.重大關聯方交易
b.異常或超出正常經營過程的重大交易
c.導致a註冊會計師難以實施必要審計程式的情形
d.導致a註冊會計師出具非標準審計報告的事項
【答案】abcd
【解析】重大事項通常包括：引起特別風險的事項；實施審計程式的結果，該結果表明財務資訊可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬採取的應對措施；導致註冊會計師難以實施必要程式的情形；導致出具非標準審計報告的事項。選項ab均屬於可能引起特別風險的事項，選項cd是教材中明確說明重大事項的型別。
在審計工作底稿中對重大職業判斷進行記錄，能夠解釋註冊會計師得出的結論並提高職業判斷的質量。
當涉及重大事項和重大職業判斷時，註冊會計師需要編制與運用職業判斷相關的審計工作底稿。例如：
（1）如果審計準則要求註冊會計師「應當考慮」某些資訊或因素，並且這種考慮在特定業務情況下是重要的，記錄註冊會計師得出結論的理由；
（2）記錄註冊會計師對某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會計估計的合理性）得出結論的基礎；
（3）如果註冊會計師針對審計過程中識別出的導致其對某些檔案記錄的真實性產生懷疑的情況實施了進一步調查（如適當利用專家的工作或實施函證程式），記錄註冊會計師對這些檔案記錄真實性得出結論的基礎。
3.針對重大事項如何處理不一致的情況。如果識別出的資訊與針對某重大事項得出的最終結論不一致，註冊會計師應當記錄如何處理不一致的情況。
上述情況包括但不限於：
（1）註冊會計師針對該資訊執行的審計程式；
（2）專案組成員對某事項的職業判斷不同而向專業技術部門的諮詢情況；
（3）專案組成員和被諮詢人員不同意見（如專案組與專業技術部門的不同意見）的解決情況。
●對如何解決這些不一致的記錄要求並不意味著註冊會計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿。
【例】某些資訊初步顯示與針對某重大事項得出的最終結論不一致，註冊會計師發現這些資訊是錯誤的或不完整的，並且初步顯示的不一致可以通過獲取正確或完整的資訊得到滿意的解決，則註冊會計師無需保留這些錯誤或不完整的資訊。此外，對於職業判斷的差異，若初步的判斷意見是基於不完整的資料或資料，則註冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。
（三）審計結論
在記錄審計結論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程式和審計證據是否足以支援所得出的審計結論。
（四）審計標識及其說明
（五）索引號及編號
（六）編制人員和複核人員及執行日期
在記錄已實施審計程式的性質、時間安排和範圍時，註冊會計師應當記錄：
1.測試的具體專案或事項的識別特徵；
2.審計工作的執行人員及完成審計工作的日期；
3.審計工作的複核人員及複核的日期和範圍。
在需要專案質量控制複核的情況下，還需要註明專案質量控制複核人員及複核的日期。
通常，需要在每一張審計工作底稿上註明執行審計工作的人員和複核人員、完成該項審計工作的日期以及完成複核的日期。
在實務中，如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質的具體審計程式或事項，並且編制在同乙個索引號中，此時可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執行人員和複核人員並註明日期。
工會審計工作底稿的規定
第一條為規範審計工作底稿的編制 複核 管理和使用，依據 審計機關審計工作底稿準則 制定本規定。第二條審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄。審計工作底稿是出具審計報告 明確審計責任 評價審計工作業績的依據。第三條審計工作底稿的主要內容 一 被審計單位名稱 二 審計專案...
2019注會審計講義 002審計計畫
第二章審計計畫 講解內容 本章考情分析 本章是考試最重要的章節之一，特別是第三節 重要性 包含了兩個重要性審計準則的內容，知識點多，學習難度較大。同時，由於2015年教材增加了重要性審計準則問題解答的知識點，本章內容在2015年考試中的重要程度更加值得關注。縱觀最近五年的試題，本章內容考查了9個知識...
審計工作底稿
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