考情分析
一、歷年考情概況
本章屬於非重點章節。從歷年考試來看，主要以客觀題的形式進行考核，很少出現主觀題。考點包括：
與會計估計相關的重大錯報風險的識別、評估和應對、評價會計估計的不確定性、運用區間估計評價被審計單位管理層點估計的合理性;針對關聯方關係詢問的物件評估和應對與關聯方交易相關的重大錯報風險、識別出管理層以前未識別出或未向註冊會計師披露的關聯方關係或重大關聯方交易;同時需要關注考慮持續經營假設的相關內容。
二、本章考點直擊
三、學習方法與應試技巧
在學習本章時應關注：
(1)審計會計估計應了解對會計估計進行風險評估的程式(2023年多選題)，記住應對評估的有關會計估計的重大錯報風險的四大應對措施，理解註冊會計師的點估計與管理層的點估計或區間估計的關係並確定錯報。
(2)關聯方審計應識別和評估與關聯方關係及其交易的重大錯報風險的程式，包括向不同的人詢問的目的和內容的不同，了解可能表明存在由於舞弊導致的特別風險的因素，記住對識別出的重大錯報風險的應對措施，例如當識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關係或重大關聯方交易時，註冊會計師採取哪些程式等。
(3)考慮持續經營假設在考題中出現的概率較高，應掌握對持續經營能力作出的風險評估程式，當管理層未對持續經營能力作出初步評估或評估涵蓋的期間不足十二個月、對超出管理層評估期間的事項或情況的處理，對與持續經營能力有關的審計結論應能非常準確地判斷並撰寫相應的審計報告。
(4)首次接受委託時對期初餘額的審計應了解期初餘額的含義、審計目標、審計程式及對審計結論和報告的考慮。
四、2023年教材主要變化
由原先的第21章調整至第17章，增加「考慮持續經營假設」這部分內容，並且章名由原來的「其他特殊事項的審計」改為「其他特殊專案的審計」。
重點、難點講解及典型例題
重點、難點講解及典型例題
一、審計會計估計
(一)風險評估程式和相關活動
在實施風險評估程式和相關活動，以了解被審計單位及其環境時，註冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：
(1)了解適用的財務報告編制基礎對會計估計的要求;
(2)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計;
(3)了解管理層如何作出會計估計。
(二)識別和評估重大錯報風險
識別和評估重大錯報風險時，註冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，並根據職業判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。
(三)應對評估的重大錯報風險
在應對評估的重大錯報風險時.註冊會計師應當考慮會計估計的性質，並實施下列一項或多項程式：
(1)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據;
(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的資料;
(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的執行有效性，並實施恰當的實質性程式;
(4)作出註冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。
(四)實施進一步實質性程式以應對特別風險
在審計導致特別風險的會計估計時，註冊會計師在實施進一步實質性程式時需要重點評價：
(1)管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響;
(2)相關披露的充分性。
(五)評價會計估計的合理性並確定錯報
註冊會計師應當根據獲取的審計證據，評價財務報表中的會計估計在適用的財務報告編制基礎下是合理的還是存在錯報。根據獲取的審計證據，註冊會計師可能認為這些證據指向與管理層的點估計不同的會計估計。當審計證據支援點估計時，註冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。
【注】註冊會計師的估計所採用的假設和方法可能與管理層的點估計不同。
例題：會計估計的主觀性、複雜性和不確定性決定了與會計估計相關的領域存在重大錯報風險的可能性高於其他領域。註冊會計師應當針對會計估計實施風險評估程式。可供註冊會計師選擇的風險評估程式有()。
a、了解適用的財務報告編制基礎的要求
b、了解管理層如何識別是否需要做出會計估計
c、了解管理層如何做出會計估計
d、複核上期財務報表中做出的會計估計的結果，或複核管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的後續重新估計(如適用)
【正確答案】abcd
【答案解析】四個選項是準則規定可供選擇的風險評估程式，具有很強的專業性，建議考生加以記憶。
在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，甲註冊會計師通常認為不具有高度不確定性的是( )。
a、高度依賴的判斷的會計估計
b、採用高度專業化的、由甲公司自己開發的模型作出的公允價值會計估計
c、存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計
d、上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計
【正確答案】c
【答案解析】本題考查的是審計會計估計。
可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決於多年後才能確定結果的不確定事項;(2)未採用經認可的計量技術計算的會計估計;(3)註冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行複核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)採用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入資料的情況下作出的公允價值會計估計，不包括選項c。
在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，甲註冊會計師通常認為不具有高度不確定性的是( )。
a、高度依賴的判斷的會計估計
b、採用高度專業化的、由甲公司自己開發的模型作出的公允價值會計估計
c、存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計
d、上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計
【正確答案】c
【答案解析】本題考查的是審計會計估計。
可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決於多年後才能確定結果的不確定事項;(2)未採用經認可的計量技術計算的會計估計;(3)註冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行複核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)採用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入資料的情況下作出的公允價值會計估計，不包括選項c。
假設是會計估計不可或缺的組成部分。註冊會計師應當了解構成會計估計的假設，需要考慮的事項通常不包括的是()。
a、治理層如何評價假設是否相關和完整
b、管理層如何確定所採用假設的內在一致性
c、假設是否與管理層所能控制的事項相關
d、假設是否與被審計單位的經營計畫和外部環境相符
【正確答案】a
【答案解析】應當是管理層如何評價假設是否相關和完整。
會計估計審計中，註冊會計師在評價管理層適用的假設的合理性時，其可能需要考慮()。
a、單項假設是否顯得合理
b、假設是否相互依賴且具有內在一致性
c、當將這些假設彙總起來考慮或結合其他假設考慮時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，這些假設是否顯得合理
d、對於賬面價值會計估計，假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設
【正確答案】abc
【答案解析】選項d，對於公允價值會計估計，假設是否恰當地反映可觀察到的市場假設。
在註冊會計師將以前期間做出的會計估計與實際結果進行比較時，註冊會計師不能實現的目的是()。
a、獲取有關會計估計程式和方法總體可靠性的審計證據
b、考慮是否需要調整會計估計公式
c、被審計單位的未來財務政策
d、評價會計估計與實際結果之間的差異是否已經量化，並且做出適當調整或披露
【正確答案】c
【答案解析】被審計單位的未來財務政策是不能通過會計估計得出結論的。
在實務中，註冊會計師對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程式的性質、時間安排和範圍取決的因素包括()。
a、評估的重大錯報風險
b、註冊會計師對管理層會計估計程式和方法的了解與評價
c、會計估計的合法性和合規性
d、會計估計在財務報表中的重要性
【正確答案】abd
【答案解析】會計估計的合法性和合規性並不屬於對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程式的性質、時間安排和範圍取決的因素。
在會計估計審計中，註冊會計師應當注意識別可能存在管理層偏向的跡象，下列各項中屬於可能存在管理層偏向跡象的有()。
a、管理層根據環境的變化，而相應改變會計估計或估計方法
b、針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，仍使用被審計單位的自有假設
c、管理層選擇或作出重大假設以產生有利於管理層目標的點估計
d、選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計
【正確答案】bcd
【答案解析】管理層主觀地認為環境已經發生變化，並相應地改變會計估計或估計方法，則可以視為可能存在管理層偏向。
以下有關會計估計審計的說法中不正確的是()。
a、如果註冊會計師認為，管理層做出會計估計的程式和方法符合相關規定及企業的實際情況，可靠性強，則可不對會計估計進行測試，直接認定其合理性
b、如果涉及特殊技術的複雜會計估計過程，註冊會計師應當根據具體情況考慮是否需要利用專家的工作
c、會計估計公式的持續適當性將直接影響會計估計的合理性
d、會計估計的計算過程越複雜，出現重大錯報的可能性就越大，就需要實施更有效的審計程式
【正確答案】a
【答案解析】如果註冊會計師認為，管理層做出會計估計的程式和方法符合相關規定及企業的實際情況，可靠性強，則可適當縮小對計算過程的測試範圍，而不是直接認定其合理性。
註冊會計師《審計》第十七章其他特殊專案的審計
第十七章其他特殊專案的審計 本章考情分析 2011年 2013年本章累計考分為27分，年均9分。本章之所以成為高頻率 高分值 高難度章，主要原因有二 其一，2013年在本章 全面開花 單選 多選 簡答 綜合一應俱全，提公升了本章的分值 其二，2014年教材將原屬於第十八章的 持續經營假設 納入本章，...
第十七章複習
第十七章法的實現 習題部分 一 填空題 1 法的實現是法律規範的具體落實，即 權利 被享用，義務 被履行，禁令 被遵守。2 法的實施的目標是 法的實現3 我國審判機關適用法的基本要求是 正確合法 及時 合理 公正。4 以事實為根據就是重 證據重 調查研究5 以法律為準繩的具體要求是 有法必依 執法必...
第十七章能源
17.4能源革命 17.5能源與可持續發展導學案 一.學習目標責 1.常識性了解能量轉化技術為人類帶來的便利.2.初步了解能量轉化的方向性.3.認識能源消耗對環境的影響.二.重點難點 能量轉化的方向性.三.學習過程.1.寫出人類三次能源革命及其意義 2 分別寫出 1 水電站的能量轉化流程 2 火電站...