案例4 2 職責分離綜合練習

資料一：公司對出納工作崗位特別規定如下：

（1）出納員可實行強制休假制度，休假期間應辦理好交接手續，相關工作由記賬會計兼任；

（2）出納員對於庫存現金要做到「日清月結」，對於「白條抵庫」情形應定期向內部審計部門報告；

（3）出納員至少每月編制一次銀行存款餘額調節表，對於非正常的未達賬項應及時向內部審計部門報告；

（4）出納員對於個人名章妥善保管，最好交給財務負責人保管；

（5）為了便於管理和協調，出納員應由財務處長的直系親屬擔任。

資料二：公司對於各個業務環節的崗位職責進行了明確的規定，其中部分規定如下：

（1）**商確定與採購合同訂立可以由乙個人同時負責；

（2）銷售經理負責批准賒銷，並親自登出壞賬；

（3）倉庫管理員負責保管存貨，並有處置破損商品的許可權；

（4）負責應收賬款記賬的會計應每月定期向本市到期客戶收取現款。

要求：從企業內部控制理論和方法角度，請對註冊會計師了解到的上述資料的各種情形中的內部控制設計或執行分別予以分析，逐一指明內部控制的觀點是否正確，並分別說明理由。

答案：資料一中所描述的黃山公司出納崗位設計和執**形分析如下：

（1）不正確，出納崗位是敏感和重要的工作崗位，應實行強制休假並定期輪換，但是黃山公司出納員休假時出納崗位的工作交由記賬會計兼任不恰當，這其實是由乙個人同時擔任出納和會計記賬這兩個不相容的工作，不相容崗位未進行職責分離。

（2）不正確，「白條抵庫」本身是違反現金管理規範的行為。

（3）不正確，取得並編制銀行存款餘額調節表與出納崗位是不相容的崗位，這兩項業務不能由乙個兼任。

（4）不正確，出納員的個人名章應由本人保管，不適合交給財務負責人保管，因為財務負責人可能管理有財務專用章。貨幣資金的內部控制嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

（5）不正確，從內部控制設計的角度來看，財務負責人的直系親屬不能擔任出納崗位，因為財務負責擔任審批付款的職責，出納負責具體辦理付款，審批付款和辦理付款是兩個不相容的崗位，不能由兩個有直接利害關係的人員負責。

資料二中所描述的黃山公司中各業務環節的崗位職責設計分析如下：

（1）正確，黃山公司在採購業務環節，詢價與確定**商是不相容的，合同訂立和合同審批是不相容的，而**商確定與合同訂立是相容的崗位。

（2）不正確，黃山公司在銷售業務環節，批准賒銷的職責由信用審批經理負責，信用批准與銷售批准是兩個不相容的崗位；批准賒銷和登出壞賬也是兩個不相容的崗位。

（3）不正確，保管存貨與處置存貨是兩個不相容的崗位。

（4）不正確，收取現款是出納員崗位的工作，出納員不得兼任債權債務賬目的登記工作。